Цель, задачи и методика анализа хозяйственной деятельности.
Понятие анализа хозяйственной деятельности (АХД) как специальной отрасли экономических знаний
Тема 1. Базовые концепции и организационно-методические основы анализа хозяйственной деятельности организаций.
Краткий курс лекций
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АНАЛИЗ
Содержание
Тема 1. Базовые концепции и организационно-методические основы
анализа хозяйственной деятельности организаций……………………………..........................3
Тема 2. Анализ объема производства и продаж продукции, товаров (работ, услуг)…...……11
Тема 3. Анализ состояния и использования основных средств……………………………….16
Тема 4. Анализ оборотных средств и эффективности их использования……………………. 20
Тема 5. Анализ материальных ресурсов…………………………………………………………24
Тема 6. Анализ трудовых ресурсов и фонда заработной платы……….……………………….28
Тема 7.Анализ и управление затратами и себестоимостью………………………………….…33
Тема 8. Анализ финансовых результатов ………………………………………………………..37
Тема 9. Анализ финансового состояния………………………………………………………....43
Тема 10. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений……………………...56
Тема 11. Комплексная оценка эффективности и интенсификации
хозяйственной деятельности……………………………………………………………………..59
Литература……………………………………………………………..………………………......62
Анализ хозяйственной деятельности (позднее его стали называть «Экономический анализ») как самостоятельная, конкретно-экономическая (функциональная) наука и как специальный учебный курс возник в СССР в 20-е гг. прошлого столетия. Этот курс состоял из тем анализа всех показателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей народного хозяйства.
В период перехода к рыночной экономике и современным условиям хозяйствования объекты анализа и аналитические процедуры значительно сузились, и экономический анализ часто ограничивался анализом финансового состояния и сводился в основном к оценке динамики показателей рентабельности, платежеспособности, финансовой устойчивости организаций. Анализу других показателей отводилось очень скромное место. Однако для принятия обоснованных управленческих решений с каждым годом все более востребованным становится всесторонний анализ производственной, инвестиционной и финансовой деятельности, который позволяет сформировать всю необходимую деловую информацию для разработки управленческих решений.
В условиях рыночной экономики необходимо формировать отдельно информацию для управления (т.е. для собственного использования) и информацию для внешних пользователей. В связи с этим единый анализ хозяйственной деятельности (т.е. экономический анализ) стали подразделять по принципу субъектов ее пользователей: управленческий (операционный, производственный) анализ и финансовый анализ. Направления деятельности предприятий в настоящее время стали возрастать, увеличивалось число видов анализа: операционный; инвестиционный; инновационный; финансовый.
Следовательно, анализ хозяйственной деятельности (АХД) является управленческим анализом. Он охватывает все стороны деятельности предприятия и его подразделений в их взаимосвязи, т. е. все стадии подготовки производства и все этапы процесса производства и обращения продукции.
При изучении этого курса необходимо иметь представление о базовых концепциях и организационно-методических основах проведения АХД предприятий и их структурных подразделений, вооружиться знаниями о теоретико-методологических основах АХД; его сущности и содержании; этапах становления и направлениях развития как новой специальной отрасли экономических знаний. В этом курсе излагаются истоки (корни) новых специальных знаний, вклад российских и зарубежных ученых в развитие методологии и организации АХД, таких, как: д. э. н., проф. С. К. Татур; д. э. н., проф. А.Д. Шеремет; д. э. н., проф. СБ. Барпгольц; д. э. н., проф., акад. Н. Г. Чумаченко; д. э. н., проф. В. В. Ковалев; д. э. н., проф. Л. Т. Гиляровская; д. э. н., проф. О. В. Ефимова; д. э. н., проф. М. В. Мельник; проф. Г. В. Савицкая; Б. Нидлз, Э. Хендриксен, Р. Энтони и др.
Предметом АХД являются экономические процессы, происходящие как в самой организации, так и в ее структурных подразделениях, в совокупности и во взаимодействии составляющие хозяйственную (экономическую) деятельность организации. Следовательно, комплексность и системность являются базовыми принципами проведения АХД.
А. Д. Шеремет в своей работе дает следующее определение АХД: «Комплексный экономический анализ — это средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, знаний о бизнесе, понимания деятельности экономического субъекта; его методологическую основу составляют принципы материалистической диалектики и современного системного анализа, который в последние годы получил широкое распространение и в экономическом анализе».
Объектами комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности могут быть отдельные подразделения предприятия, отдельные стороны и сегменты, деятельности, центры затрат и центры I ответственности. Основным объектом комплексного экономического анализа является организация в целом.
Хотелось обозначить некоторый круг современных актуальных теоретико-методологических и организационно-методических проблем проведения комплексного экономического анализа, требующих их обоснования, раскрытия и систематизации в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующих субъектов в реальных современных рыночных условиях работы.
• В настоящее время еще пока не сложилось устойчивое и однозначное представление о сущности комплексного экономического анализа, его содержании и предназначении; формах и методах его проведения; методике обобщения результатов проведенного анализа и оценке «комплектной» величины резервов, в частности, например, для того, чтобы выявленные резервы, образовавшиеся, в частности, в результате неэффективного использования ресурсного потенциала организации, можно было реально включить в производство, необходимо изыскать адекватные возможности по наращению производственных мощностей, финансового капитала, рынков сбыта дополнительно произведенной продукции.
• Нет четких позиций ведущих российских ученых о содержании комплексного экономического анализа; его чаще всего называют внутрихозяйственным и управленческим анализом, а предметом его исследования является только производственная деятельность организации. Тут следует заметить, что деятельность любых хозяйствующих субъектов ныне многогранна: помимо производственной деятельности, они занимаются торговой, финансовой, инвестиционной, внешнеэкономической, инновационной, маркетинговой деятельностью. В целом все виды и результаты работы организации и, в частности, каждые в отдельности, на наш взгляд, являются предметом исследования комплексного экономического анализа.
• Комплексный экономический анализ в сравнении с тематическим анализом отличается рядом характерных признаков. Он непременно всесторонний (многоаспектный) и системный (органически взаимосвязанный), т. е. каждый его раздел (блок) логически и математически состоит в прямом или обратном взаимодействии с другими блоками АХД. Все составляющие блоки комплексного экономического анализа описываются адекватной системой частных (количественных) и обобщающих (качественных) показателей, строго взаимодействующих с другими его блоками. Он целенаправлен на решение задач по приумножению конечных результатов деятельности организации, показатели которых, зависящие от цели его проведения, сформулированы в заключительном блоке АХД, например: поиск резервов наращения капитала собственников; повышение эффективности хозяйствования; увеличение чистых денежных потоков и накопление чистых активов организации; снижение расходов и роста доходов по всем видам ее деятельности (производственной, финансовой, инвестиционной и инновационной) и другие цели. Каждый аспект деятельности организации, отраженный в блок-схеме АХД, должен в конечном итоге напрямую или опосредованно оказывать количественно измеряемое влияние на изменение показателей заключительного блока, что является непременным условием и целью его проведения. Пример блок-схемы проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности организаций представлен на рисунке 1.
• Далее в процессе проведения комплексного анализа различных сфер деятельности организаций необходимо использовать соответствующую систему качественных показателей, тесно взаимосвязанных между собой (например, рентабельность и доходность активов и капитала; оборачиваемость оборотных активов и фондоотдача; коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности и др.).
Анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. Он выполняет множество функций в системе управления. При помощи экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, оцениваются хозяйственные ситуации выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления. Многообразие функций комплексного экономического анализа в системе управления обусловливают его цель и задачи.
Методические подходы к проведению АХД для целей управления содержат следующие организационные этапы его проведения:
• определение целей и задач комплексного экономического анализа (целевой этап АХД);
• обоснование совокупности показателей, которые должны быть подвергнуты анализу для достижения поставленной цели (параметрический аспект АХД);
• разработка блок-схемы и последовательности проведения АХД;
• установление периодичности и сроков проведения АХД;
• выбор способов и методов анализа экономической информации;
• разработка организационных этапов (аспектов) проведения анализа и распределения обязанностей между службами по вопросу проведенияЭАХД;
• порядок оформления результатов анализа и их оценки (аналитическая записка, аналитический обзор и т.д.);
• оценка трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа.
Цель и задачи АХД направлены прежде всего на решение внутрихозяйственных задач организации для увеличения результативности ее деятельности, а также на повышение эффективности использования ее экономического потенциала: ресурсов; активов; капитала; доходов; расходов и прибыли для наращения стоимости компании, повышения доходности акций акционеров.
Основной целью всестороннего и взаимосвязанного управленческого анализа является обеспечение рентабельности использования ресурсов, активов, капитала и устойчивого финансового положения организации.
АХД имеет некоторые особенности:
- ориентация результатов анализа на цели и интересы собственников организации;
- использование всего многообразия информации для проведения
анализа, в том числе данных производственного учета;
- отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов управления;
- комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия во взаимной связи и обусловленности;
- максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.
Основные задачи комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности:
1) исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших положительные и отрицательные отклонения от базы сравнения;
2) объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности;
3) научное обоснование бизнес-планов, контроль за ходом их выполнения;
4) выявление внутрихозяйственных резервов, неиспользованных возможностей для роста производства и снижения себестоимости, исследование и обобщение конкретного опыта. Последняя задача является важнейшей в АХД.
АХД состоит из четырех базовых направлений деятельности организации:
1) операционной (производственной) деятельности;
2) финансовой деятельности;
3) инвестиционной деятельности;
4) инновационной деятельности.
При разработке системы АХД необходимо также учитывать интересы различных партнерских групп, влияющих на стратегию бизнеса: общество; правительство; акционеры; заимодавцы; поставщики; подрядчики; клиенты; менеджеры; персонал.
Каждое из четырех направлений хозяйственной деятельности организации состоит из блоков, характеризующих специфику экономического содержания и функционирования предприятия — как системы в целом, так и ее структурных элементов (подсистем), взаимосвязь между ними (Рисунок 1).
Основные принципы АХД:
• всесторонность анализа;
• наличие единой цели его проведения;
•системность (взаимосвязанность) различных аспектов анализа;,
• согласованность всех направлений анализа и одновременность (синхронность) его проведения.
Методика АХД представляет собой совокупность организационно-методических подходов и специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации.
Комплексный экономический анализ использует общие и частные методические подходы. Общая методика представляет совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли хозяйства. Общая методика экономического анализа включает три составляющие:
1) способы обработки экономической информации;
2) рабочие этапы экономического анализа;
3) последовательность проведения полного комплексного экономического анализа и подбор тем и вопросов для локального анализа.
Частные методики конкретизируются по основным видам экономического анализа.
Методика АХД должна включать в себя как анализ деятельности организации в целом, так и внутрихозяйственный анализ по данным системного бухгалтерского учета и всей другой информации.
Типовая методика анализа деятельности предприятия охватывает следуюшие разделы хозяйственной деятельности:
1) анализ организационно-технического уровня и других условий хозяйственной деятельности;
2) анализ в управлении деятельностью организации и в системе маркетинга;
3) анализ и оценка эффективности использования основных производственных фондов;
4) анализ использования материальных ресурсов;
5) анализ использования труда и его оплаты;
6) анализ объема производства и продажи продукции;
7) анализ себестоимости продукции и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли;
8) анализ состава и структуры активов (авансированного капитала);
9) анализ прибыли и рентабельности продукции;
10) анализ отдачи активов (деловой активности);
11) анализ рентабельности активов предприятия;
12) анализ финансового состояния и платежеспособности организации;
13) комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности;
14) комплексный финансовый анализ и рейтинговая оценка эмитентов.
В процессе комплексного экономического анализа можно выделить три этапа:
Этап 1. Дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей. При этом осуществляется обзор обобщающих показателей или чтение отчетности.
Этап 2. Анализируются факторы и причины, оказавшие влияние
изменение показателей, т. е. осуществляется углубленный анализ На х показателей по блокам в их взаимосвязи, выявляются внутрихозяйственные резервы.
Этап 3. На основе проведенного анализа дается обобщающая комплексная оценка эффективности (неэффективности) хозяйственной деятельности.
(Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе КЭАХД представлена на рисунке 1)
Организацию и координацию экономического анализа на предприятии осуществляет заместитель генерального директора по экономическим вопросам, финансовый директор или главный бухгалтер в зависимости от принятой структуры управления и возложенных обязанностей.
Глубина анализа, достоверность и объективность аналитических выводов обеспечиваются аналитической обработкой разнообразных источников информации. Наибольшую роль в обеспечении АХД играют внутренние источники информации. К ним относятся:
• учредительные документы;
• первичные документы, которые отражают состав основных и оборотных средств, их оценку, хозяйственные операции, а также доходы и расходы организации;
• проектно-техническая документация (технические паспорта, технологические карты и др.);
• юридические документы, которые фиксируют отношения с ин- весторами, поставщиками, покупателями, заемщиками, эмитентами и вкладчиками;
• данные аналитического бухгалтерского учета;
• данные оперативного и статистического учета;
• бухгалтерская отчетность, включая все приложения и пояснительную записку;
• оперативная и статистическая отчетность;
• акты ревизий, аудиторских и налоговых проверок, заключения коммерческих банков, судебных органов;
• планово-нормативная документация;
• материалы, характеризующие личный состав персонала, в особенности состав собственников и менеджеров анализируемого хозяйствующего субъекта;
• бизнес-планы.
Для принятия управленческих решений необходимо располагать и внешней информацией. В ее состав входят:
• политическая информация, характеризующая экономическую политику государства, например налоговая политика, изменения в| области поощрения или запрещения отдельных видов хозяйственной и коммерческой деятельности;
Рисунок 1 - Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе комплексного экономического анализа
• экономическая информация о состоянии спроса и предложения по разным видам товаров и услуг, о процентных ставках за кредит, о колебаниях курсов иностранных валют, о рейтингах отдельных коммерческих банков и компаний;
• информация о деятельности, финансовой устойчивости и перспективах развития конкретных хозяйствующих субъектов, являющихся покупателями, поставщиками, инвесторами, заемщиками, кредиторами либо конкурентами анализируемого предприятия;
• информация о деловых и личных качествах руководителей этих юридических лиц;
• информация из газет, журналов, биржевых бюллетеней, телевидения, Интернета, органов государственной статистики, личные наблюдения руководителей анализируемого хозяйствующего субъекта, а также данные фирм, специализирующихся на сборе и обработке информации по заказам пользователя.
Собранная информация группируется, проверяется согласованность данных, полученных из разных источников, и их достоверность, и только после этого используется для аналитических расчетов.