Тема 3. Элементы налогов и их характеристика. Понятийный аппарат

Элементы налога. Элементы налога – совокупность регламентированных налоговым законодательством составных частей (обязательных и факультативных), определяющих порядок исчисления и уплаты налога. Налогу присуща система элементов, которая выражает его содержание и форму.

Элементы налога – составные части налогового механизма, устанавливающие параметры его функционирования в правовом и экономическом отношении. В законе о налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: лицо, обязанное платить налог; размер обязательства; сроки и порядок его исполнения. В законе, таким образом, должны быть определены основные характеристики данного налога, позволяющие однозначно выполнить требование закона по уплате налога. Неполнота, нечеткость или двусмысленность текста закона может привести к возможности уклонения от налогообложения или к злоупотреблениям со стороны налоговых органов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик (субъект налога) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств в установленное время. Налогоплательщиками признаются организации (юридические) и физические лица (резиденты и нерезиденты). К иным налогоплательщиками относятся обособленные подразделения (филиалы, представительства) российских организаций.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым Кодексом.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым Кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы являются факультативным элементом налога.

Понятийный аппарат. Элементы налога и термины, используемые в налоговой сфере, приведены в разделе «Глоссарий».

Вопросы для самопроверки

1. Назовите обязательные элементы налогов.

2. Назовите факультативные элементы налогов

3. Охарактеризуйте каждый обязательный и факультативный элемент налога.

4. Выделите из приведенного выше перечня терминов те, которые были знакомы вам ранее.

5. Перечислите термины, которые услышаны вами впервые.

6. Запомните смысл приведенных выше определений и составьте письменный словарь своими словами.