Бухгалтерский учет кредитов и займов

Обобщение информации о состоянии кредитов и займов, получен­ных предприятием, производится на синтетических пассивных балан­совых счетах:

• краткосрочных займов и кредитов — 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам»;

• долгосрочных займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием кредитов и займов отражаются в учете следующим образом: Д 50 «Касса» Д 51 «Расчетные счета» Д 52 «Валютные счета» Д 55 «Специальные счета в банках» Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя спосо­бами:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отра­жается в учетной политике предприятия.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учи­тываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособ­ленно. При этом:

• если облигации размещаются по цене, превышающей их номи­нальную стоимость, то делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» и др.

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по но­минальной стоимости облигаций;

К 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

• если облигации размещаются по цене ниже их номинальной сто­имости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Предприятие может установить в своей учетной политике, что дис­конт по облигациям предварительно учитывается в составе расходом будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В дальнейшем часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав прочих расходов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Причи­тающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые эми­тент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгал­терскими записями:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Предприятие может установить в своей учетной политике, что про­центы, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в течение срока обра­щения облигаций, включается в состав прочих расходов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

На суммы погашенных кредитов и займов делают бухгалтерские за­писи:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета»

К 55 «Специальные счета в банках».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кре­дитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным орга­низациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При получении займа и кредита предприятие несет затраты, кото­рые могут быть:

• основными;

• дополнительными.

К основным затратам относятся:

• проценты, подлежащие уплате по займам и кредитам;

• курсовые разницы по процентам, подлежащим уплате по займам
или кредитам.

Основные затраты по займам и кредитам включаются в состав про­чих расходов, при этом курсовые разницы отражаются отдельно от рас­ходов по процентам.

На суммы основных затрат по кредитам и займам делают бухгал­терские записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с полу­чением займов или кредитов, по оплате:

• юридических и консультационных услуг;

• копировально-множительных работ;

• налогов и сборов;

• экспертиз;

• услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получе­нием займов или кредитов.

На суммы дополнительных затрат по кредитам и займам делают бух­галтерские записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отра­жения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их исполь­зования на приобретение:

• инвестиционных активов (основных средств или имущественных
комплексов);

• материально-производственных запасов или иных ценностей.

В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе про­чих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Данный порядок действует при выполнении следующих условий:

• предприятие понесло расходы по покупке основных средств или
начаты работы по его строительству;

• наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

• стоимость основного средства отражена в составе капитальных
вложений;

• основное средство не введено в эксплуатацию. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложение во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При невыполнении этих условий все затраты, связанные с получе­нием кредита, учитываются в составе прочих расходов.

Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если для покупки материалов был получен кредит (заем), то про­центы по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

Д 10 «Материалы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»).

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам вклю­чаются в состав прочих расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).

При уступке права требования, принадлежащего кредитору на ос­новании обязательства, оно может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключе­нием регрессных требований.

Гражданским законодательством определен порядок перехода прав кредитора к другому лицу:

• для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согла­сия должника, если иное не предусмотрено законом или догово­ром;

• если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся пе­реходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первона­чального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В част­ности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполне­ние обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Права кредитора по обязательству переходят к другому лицу на ос­новании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:

• в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

• по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, ког­да возможность такого перевода предусмотрена законом;

• вследствие исполнения обязательства должника его поручителем
или залогодателем, не являющимся должником по этому обяза­тельству;

• при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответ­ственному за наступление страхового случая;

• в других случаях, предусмотренных законом.

На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными орга­низациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим образом:

Д 51 «Расчетные счета» или

Д 52 «Валютные счета» — на сумму фактически полученных де нежных средств

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму учетного процента, уплаченного кредитной организации

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Век­сельный заем»

К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Век­сельный заем» — на сумму номинальной стоимости векселя.

Дисконт и проценты по векселям отражаются в бухгалтерском уче­те в том же порядке, что и по облигациям.

Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Век­сельный заем»

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Век­сельный заем»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в уста­новленный срок векселедателем или другим плательщиком по вексе­лю своих обязательств по платежу производится запись:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Век­сельный заем»

Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Век­сельный заем»

К 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета»

К 55 «Специальные счета в банках».

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, про­должает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселе­дателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельно­сти которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Ра­счеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.