2015-02-04
521
- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных предприятий и организаций;
- 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических операций.
Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и для профессиональных участников.
(1) ЭМИТЕНТЫ
| Вид дохода | Категория эмитента | Ставка налого- обложения | Примечания |
| 1. Выручка от размещения собственных акций | все категории | не облагается | Средства, поступающие от размещения акций по их номиналу, включаются в состав уставного капитала, сумма превышения цены размещения над номиналом (эмиссионный доход). Учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализации (при ином использовании облагается налогом на прибыль по базовой ставке) |
| 2. Выручка от размещения собственных долговых бумаг (по номиналу) | все категории | не облагается | Средства, поступающие от размещения долговых бумаг по номиналу, носят возвратный характер и в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не включаются |
| 3. Ажио от размещения долговых бумаг выше номинала | Банки, кредитные организации | 43% | Ажио, полученные от размещения долговых бумаг выше номинала, являются доходом эмитента, т.к. не подлежат возврату владельцам бумаг, и включаются в налогообложение по базовой ставке для данной категории налогопла- тельщиков равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг |
| Нерези- денты | 20% | ||
| Прочие | 35% | ||
| 4. Дисконт от размещения долговых бумаг ниже номинала | Банки, кредитные организации | относится на издержки и уменьшает налогообла- гаемую базу | Дисконты, полученные от размещения долговых бумаг ниже номинала, являются убытком эмитента, т.к. сумма погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение всего срока обращения долговых бумаг |
| Прочие | не уменьшает налогообла- гаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли | ||
| 5. Дивиденд по акциям | все категории | не уменьшает налогообла- гаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли | |
| 6. Процент по долговым ценным бумагам | Банки, кредитные организации | относится на издержки и уменьшает налогообла- гаемую базу | |
| Прочие | не уменьшает налогообла- гаемую базу и покрывается за счет чистой прибыли | ||
| 7. Невостре- бованная сумма дивидендов, процентов и основные суммы долгов по ценным бумагам | Банки, кредитные организации | 43% | Включаются в налогообла- гаемую базу у всех категорий налогопла- тельщиков по базовой ставке налога на прибыль по истечении срока исковой давности (3 года) |
| Нерезиденты | 20% | ||
| Прочие | 35% |
(2) ИНВЕСТОРЫ
| Вид дохода | Категория инвестора | Ставка налого- обложения | Примечания |
| 1. Дивиденд по акциям | Нерези- денты | Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в налогообла- гаемую базу у получателя не включается | |
| Прочие | 15% | ||
| 2. Процент по долговым ценным бумагам (негосудар- ственным) | Банки, кредитные организации, страховые компании | 43% | Начиная с 21.01.1997 г. поступают к инвестору (получателю) в полном объеме и включаются в налого- облагаемую базу по базовой ставке для данной категории |
| Нерези- денты | 20% | ||
| Прочие | 35% | ||
| 3. Процент по государ- ственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение до 21.01.1997г. | Все | 0% | Исключаются из налого обложения у всех категорий налогопла- тельщиков, этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу при совершении сделки (бумаги, по которым стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки) |
| 4. Доход от перепродажи (погашения) государ- ственных кратко- срочных (бескупонных) облигаций — ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997г. | Все | 0% | Исключаются из налого- обложения у всех категорий налогопла- тельщиков |
| 5. Процент по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти, выпущенным в обращение после 21.01.1997г. | Все | 15% | Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно |
| 6. Доход от перепродажи (погашения) ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г. | Все | 15% | Составляется отдельный расчет по этим доходам, налог уплачивается ежемесячно |
| 7. Доходят перепродажи (погашения) всех ценных бумаг (кроме ГКО и ГКО-образных) | Банки, кредитные организации, страховые компании | 43% | |
| Нерезиденты | 20% | ||
| Прочие | 35% | ||
| 8. Убыток от перепродажи (погашения) всех ценных бумаг | Все | не уменьшают налогообла- гаемую базу и покрываются за счет чистой прибыли | |
| 9. Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997г. | Все | 0% | Исключаются из налого- обложения у всех категорий налогопла- тельщиков |
| 10. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение до 21.01.1997г. | Все | не уменьшают налого- облагаемую базу | |
| 11.Доход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г. | Все | 15% | Включаются в отдельный помесячный расчет у всех категорий налогопла- тельщиков, при налого- обложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ГКО отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска |
| 12. Расход от переоценки ГКО и ГКО-образных бумаг, выпущенных в обращение после 21.01.1997г. | Все | не уменьшают налогообла- гаемую базу | Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ГКО, не уменьшают налого- облагаемую базу ни по какой ставке налого- обложения |
| 13.Доход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг | Банки, кредитные организации, страховые компании | 43% | Включаются в расчет налога на прибыль по базовой ставке для данной категории налогопла- тельщиков, при налого- обложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же выпусков ОФЗ отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов от переоценки каждого выпуска |
| Прочие | 35% | ||
| 14. Расход от переоценки ОФЗ и ОФЗ-образных бумаг | Все | не уменьшают налого- облагаемую базу | Расходы от переоценки, превышающие доходы от переоценки внутри каждого выпуска ОФЗ, не уменьшают налого- облагаемую базу ни по какой ставке налого- обложения |
(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
| Вид дохода | Категория профучастника | Ставка налого- обложения | Примечания |
| 1. Комиссионное вознаграждение брокера | Все | 43% | |
| 2. Комиссионное вознаграждение организатора торговли | Фондовая биржа | 43% | |
| Организатор внебиржевой торговли | 35% | ||
| 3. Вознаграждение доверительного управляющего | Банки, кредитные организации | 43% | |
| Прочие | 35% | ||
| 4. Маржа дилера | Банки, кредитные организации | 43% | Порядок налого- обложения дилеров аналогичен налого- обложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в случае операций с государ- ственными бумагами) |
| Прочие | 35% | ||
| 5. Комиссии депозитария, специали- зированного регистратора, клиринговой организации | Банки, кредитные организации | 43% | |
| Прочие | 35% |
