Учет расчетов по кредитам банков

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов: балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите; кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности – в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной организацией по согласованию с банком; срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и др. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

Организация может получить кредит в банке не по месту нахождения ее расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита она указывает сведения: полное и сокращенное наименование организации-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес организации; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей; кем и когда зарегистрировано организация; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности организации; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита организация представляет в банк свой устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему.

Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей, таких, как коэффициент ликвидности, покрытия, обеспеченности собственными средствами.

После проверки и вывода о том, что данная кредитная операция будет выгодна, между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации.

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство –договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия – обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право – вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от продажи заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года); в зависимости от цели кредитования -на финансирование оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование инвестиционных активов. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов – по долгосрочным кредитам.

Проценты по полученным кредитам организация начисляет в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре.

Затраты на обслуживание кредитов банка включаются в операционные расходы организации (счет 91) кроме процентов по кредитам, полученным для предварительной оплаты материально-производственных запасов, и процентов по кредитам, связанным с формированием инвестиционных активов.

При использовании полученных кредитов для предварительной оплаты материально-производственных запасов затраты на обслуживание кредитов банка относятся на увеличение дебиторской задолженности (счет 76) с последующим ее списанием в себестоимость материальных ценностей. После поступления материальных ценностей дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы организации.

Расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при формировании инвестиционных активов, относятся на счет их учета (счет 08). При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов инвестиционных активов, подлежат отнесению на счет 91.

Затраты по полученным кредитам, связанным с формированием неамортизируемого инвестиционного актива, в стоимость этого актива не включаются, а относятся в состав операционных расходов (на счет 91).

Для целей налогообложения расходом признаются проценты, начисленные по кредиту при условии, что размер процентов существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданным в том же отчетном периоде, в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При отсутствии кредитов, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении кредита в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте.

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

1) банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита; по истечении срока кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета ххх соответствующую сумму банку;

2) с расчетного счета организации производится оплата поступивших расчетных документов; если средств организации не хватает для расчетов по обязательствам, в пределах обеспеченного кредита, банк оплачивает все счета организации; погашение кредита производится за счет средств, поступивших на счет организации. Такая форма кредитования но­сит название "овердрафт";

3) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

4) банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данной организации; банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования носит название “факторинг”.

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67“ Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ”.

Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам 66 и 67.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам; дисконтированных векселей - по банкам, векселедателям и отдельным векселям.