Водный налог: основные положения

С 2005 г. вступила в действие глава 252 Налогового кодек­са РФ «Водный налог». До ее введения в России действовала система платежей, которая включала различные виды платы за пользование водными объектами.

Объектами обложения водным налогом являются:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключе­нием лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для це­лей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признается объектом обложения водным налогом (см. ст. 333.9 НК РФ) использование водных объектов в целях:

- забора воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации стихийных бедствий;

- забора воды из водных объектов и использование аквато­рии водных объектов для рыбоводства и воспроизводства вод­ных биологических ресурсов;

- использования акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах;

- проведения государственного мониторинга водных объектов;

- использования акватории водных объектов для рыболов­ства и охоты;

- проведения дноуглубительных и других работ;

- других видов деятельности.

Налогоплательщиками водного налога признаются орга­низации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодатель­ством РФ.

Специальное водопользование – это пользование водны­ми объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, лесосплава и других отраслей народного хо­зяйства, а также для сброса сточных вод.

Под водным объектом понимается место, где сосредоточе­на вода как на поверхности суши в формах ее рельефа, так и в недрах земли.

К водным объектам относятся:

- поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота, пру­ды, ледники и снежники);

- подземные воды;

- внутренние морские воды;

- территориальное море Российской Федерации.

Облагаемая база определяется ст. 333.10 НК РФ отдельно по каждому из четырех типов объектов обложения:

- при заборе воды налоговая база определяется как объем забранной за налоговый период из водного объекта воды. Этот объем определяется на основании показаний водоизмеритель­ных приборов, которые отражаются в журнале первичного учета использования воды;

- при использовании акватории водных объектов (за ис­ключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного в пользование налогоплательщика водного пространства;

- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как ко­личество произведенной за налоговый период электроэнергии;

- при использовании водных объектов для целей лесоспла­ва в плотах и кошелях налоговая база определяется как про­изведение объема сплавляемой таким образом древесины (в тысячах кубических метров) и расстояния сплава (в кило­метрах), деленного на 100.

Налоговым периодом при уплате водного налога признает­ся квартал.

Ставки по водному налогу. Налоговые ставки установлены по каждому из видов объек­тов обложения и, соответственно, по каждому из видов нало­говой базы (ст. 333.12 НК РФ).

При заборе воды из водных объектов ставки дифференци­рованы по экономическим районам (Северный, Северо-Запад­ный, Центральный, Волго-Вятский и т.д.) и по бассейнам ос­новных рек. При этом установлены различные ставки для за­бора воды из поверхностных водных объектов и из подземных.

Например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна реки Волги при заборе воды из поверхностных источ­ников установлена ставка 300 руб. за 1 тыс. м3 забора воды, а при заборе из подземных источников – 384 руб. В Централь­ном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соот­ветственно 294 руб. и 390 руб.

Отдельная шкала ставок применяется при заборе воды из водных объектов территориального моря Российской Феде­рации и внутренних морских вод. Эти ставки дифференциро­ваны – минимальные размеры они имеют при заборе воды из Чукотского моря (4,32 руб. за 1 тыс. м3 морской воды), а мак­симальные – при заборе воды из Черного и Азовского морей (14,88 руб. за 1 тыс. м3 морской воды).

При использовании акватории также установлены различ­ные шкалы для поверхностных водных объектов (дифференци­рованы по экономическим районам) и для территориального моря и внутренних морских вод (дифференцированы по морям). В первом случае ставки варьируются от 28,20 тыс. руб. в год за 1 км2 акватории для Восточно-Сибирского экономического рай­она до 34,44 тыс. руб. для Северо-Кавказского района.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставки установлены в рублях за 1 тыс. квт-ч. электроэнергии и варьируются по бассейнам рек, озер и морей. Так, например, для бассейнов рек Енисея и Лены став­ка установлена в размере 13,50 руб., а для бассейна Волги – 9,84 руб.

При использовании водных объектов для целей лесоспла­ва в плотах и кошелях ставки установлены в рублях за 1 тыс. куб.м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. На- пример, при лесосплаве по рекам бассейнов Ладожского и Онежского озер, озера Ильмень ставка составляет 1705,2 руб., по рекам бассейна Енисея – 1585,2 руб.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятель­но как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ водный налог полностью зачисляется в доход федерального бюджета (см. ст. 51 БК РФ).

Налог уплачивается по местонахождению объекта налого­обложения и подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщи­ком в налоговый орган по местонахождению объекта налого­обложения в срок, установленный для уплаты налога (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).

Если налогоплательщик использует несколько водных объектов на территории одного субъекта РФ, то представлять налоговую декларацию по водному налогу он может в одну из налоговых инспекций данного субъекта, при условии, что в данной налоговой инспекции он состоит на учете в качестве налогоплательщика.