Виды налогов, сборов, их классификация

Налоговая система представляет собой законодательно установленную государством совокупность налогов и сборов, изымаемых в налогоплательщиков. Она должна обеспечить перераспределение налогового бремени по плательщикам. Множественность налогов позволяет проводить государством гибкую политику в области налогов, в большей мере учесть платежеспособность налогоплательщиков, выровнять налоговую нагрузку, отразив разнообразие форм объектов налогообложения с учетом всех сторон их экономической деятельности.

Множественность налогов не допускает доминирование одного налога, так как при внезапном изменении экономической ситуации доходная часть бюджета страны может быть не сформирована. Кроме того, множественность налогов обеспечивает их взаимодополняемость, при которой уменьшение одного налога неизменно приведет к росту платежей по другим видам налогов.

Множественность налогов обосновывается совокупностью объектов (предметов) налогообложения, в качестве которых выступают: имущество (движимое и недвижимое), прибыль (доход) от экономической деятельности, операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на таможенную территории, отдельные виды деятельности, отдельные объекты, совершение сделок по ценным бумагам. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

С целью изучения сущности каждого вида налога и для обеспечения достоверности исчисления производится их классификация по определенным признакам. Классификация налогов представляет собой их группировку. Отнесение того или иного вида налога к определенному виду позволяет более четко определить содержание (суть) данного налога. Группировки налогов по разным признакам позволяют дать характеристику конкретного налога с различных сторон.

В настоящее время в качестве классификационных признаков, характеризующих налоги, выделяют следующие:

1. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

2. По способу взимания налогов;

3. По объектам налогообложения;

4. По источникам возмещения налогов;

5. По субъектам уплаты налогов;

6. По особым режимам налогообложения; (ст.10)

7. По методу обложения (по ставке).

1) Общим показателем налоговой системы страны является число уровней, что увязывается с уровнем структуры власти. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж (по принадлежности к уровню управления и власти) налоги в Республике Беларусь подразделяются на:

· Республиканские налоги, сборы (пошлины);

· Местные налоги и сборы.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

· НДС;

· Акцизы;

· Налог на прибыль;

· Налог на доходы иностранный организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

· Подоходный налог с физических лиц;

· Налоги на имущество (налог на недвижимость);

· Экологический налог;

· Налог с пользователей природных ресурсов (Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов);

· Земельный налог;

· Дорожные налоги и сборы (Сбор при ввозе на территорию РБ озоноразрушающих веществ, Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ, Сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств РБ по территориям иностранных государств);

· Таможенная пошлина;

· Гербовый сбор;

· Оффшорный сбор;

· Консульский сбор;

· Государственная пошлина;

· Патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относят:

· Налог за услуги;

· Сборы с пользователей (налог на владение собаками, сбор на развитие территорий, курортный сбор, сбор с заготовителей, налог на владение собаками).

2) По способу изъятия они подразделяются на:

· Прямые;

· Косвенные (скрытые).

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на дивиденды, налог на прибыль, налоги на имущество, налог за владение собаками.

К косвенным (скрытым) налогам относятся: НДС, акцизы, налог на услуги, таможенные пошлины и др. Такие налоги взимаются в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг) в процессе их потребления. Косвенные налоги наиболее выгодны для государства, так как не зависят от финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

3) По объектам налогообложения налоги подразделяются на налоги, взимаемые с прибыли, с имущества, пользования землей, ренты, выручки от реализации, потребления природных ресурсов, фонда оплаты труда, с суммы произведенных затрат, с определенных видов деятельности. К ним относятся:

· Налог на недвижимость;

· Налог на прибыль;

· НДС;

· Акцизы;

· Налог на приобретение транспортных средств;

· Плата за землю;

· Экологический налог;

· Отчисления на социальные нужды и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· Налог на игорный бизнес;

· Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

· Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр и другие.

4) По источникам возмещения налогов налоги подразделяются на следующие группы:

· Налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль; экологический налог в размере, превышающем установленный лимит, и другие местные налоги);

· Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы, налог на услуги, целевые сборы и другие);

· Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (платежи за землю, экологический налог в пределах установленных нормативов, отчисления в фонд социальной защиты населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве, профессиональных заболеваний и другие).

5) По субъектам уплаты нал огов всю совокупность налогов подразделяю на:

· Налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог, налог на дивиденды, налог и имущество и др.);

· Налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль, НЖС и др.).

6) По особым режимам налогообложения налоги подразделяются на:

· Налог при упрощенной системе налогообложения;

· Налогообложение в СЭЗ;

· Налог на игорный бизнес;

· Налог на доходы от лотерейной деятельности;

· Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

· Единый налог с индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

· Налогообложение отдельных категорий плательщиков;

· Сбор за осуществление ремесленной деятельности;

· Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

· Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

7) По методу обложения налоговой базы (по ставке) налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые, твердые.

По каждому виду из всей совокупности налогов в процессе хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства возникает объект налогообложения, по которому в системе бухгалтерского учета должна быть сформирована достоверная налоговая база. Для исчисления суммы конкретного вида налога к единице измерения налоговой базы применяется установленная налоговая ставка.