Декларация по налогу на прибыль

В НК РФ раскрытию декларации по налогу на прибыль посвящена ст. 289.

Налоговая декларация по налогу на прибыль на 2011 год, а также годовая декларация за 2010 год утверждена Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@.

Налоговый кодекс обязал плательщиков налога на прибыль независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога и (или) авансовых платежей представлять соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного и налогового периодов. Налоговые декларации предоставляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (согласно пунктам 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога (п. 1.1 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль). Определение понятий «место нахождения российской организации» и «место нахождения обособленного подразделения российской организации» дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях (п. 1.2 Инструкции по заполнению декларации).

В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Декларация за отчетный и декларация за налоговый период включают в себя разное количество листов и приложений к ним. Декларация за отчетный период, как и отмечено в НК РФ, составляется по упрощенной форме (правда, немногим меньшей, чем полная). Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, в соответствии с НК РФ представляют Декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода. Общее количество листов декларации 23 (с титульным листом).

При этом часть листов и приложений является общими (обязательными) для всех налогоплательщиков, остальные – только при наличии соответствующих оборотов. Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный период, являющихся общими для всех налогоплательщиков

- Лист 01 «Титульный лист»;

- Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика», подраздел 1.1. «для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций»;

- Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций».

- Приложения к листу 02: №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Остальные листы и приложения включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения (то есть эти листы заполняются по мере необходимости). Однако, как показывает практика и само содержание листов декларации по налогу на прибыль, большинству налогоплательщиков реально приходиться заполнять большую часть всех «необязательных» листов и приложений.

Налоговыми агентами при выплате доходов вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, в налоговый орган представляются Листы 03 декларации в общеустановленные сроки.

В налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения (соответствующие страницы Приложения № 5 к Листу 02, касающиеся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

Для составления декларации по налогу на прибыль бухгалтеру потребуются:

- данные аналитического учета по себестоимости для целей налогообложения за отчетный период в полном объеме;

- данные аналитического учета по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период;

- данные аналитического учета по расчетам с покупателями и заказчиками, а также с прочими дебиторами;

- данные аналитического учета по реализации и прочему выбытию имущества организации;

Для того, чтоб легко ее составить, необходимо предварительно наладить соответствующий учет:

- проанализировать, какие строки каких листов декларации и приложений к ним будут заполняться, исходя из наличия определенных доходов и расходов;

по строкам, в которых ожидаются значимые показатели определяем, из какого регистра БУ или НУ можно взять соответствующие данные, выделены ли они отдельно или входят в состав обобщенного показателя;

- доработать регистры БУ или НУ, что все необходимые для составления налоговой декларации данные формировались нарастающим итогом с начала года. По операциям, носящим разовый характер, можно ограничиться составлением справки бухгалтера. НУ можно организовать без регистров, а на субсчетах;

- все итоговые суммы, заносимые в декларацию, подтверждать соответствующими оправдательными документами (регистр НУ, справка бухгалтера, специальный расчет) – это облегчит исправление ошибок и неточностей.

Налоговый учет доходов целесообразно построить на базе бухгалтерского, внеся в регистры БУ специальные графы для отражения каждого из показателей, необходимых для составления декларации, или отдельные субсчета к счетам 90, 91, 99. При этом в отдельную группу выделяются доходы, не учитываемые для целей налогообложения. По ряду доходов необходимо произвести специальный расчет их суммы для целей налогообложения (при доходе, который не отражается на счетах бухгалтерского учета в данном отчетном периоде, или правила определения размера дохода в бухгалтерском и налоговом учёте различаются). Например, если для целей налогообложения необходимо применение рыночных цен. Оформляются все расчеты составляемой в произвольной форме справкой бухгалтера.

При ведении налогового учёта расходов в бухгалтерских регистрах по каждой группе затрат выделяют расходы, учитываемые для целей налогообложения в порядке, отличном от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета, а также расходы, которые для целей налогообложения прибыли вообще не учитываются. Т.о. получаем объединенные регистры. Далее необходимо разбить все виды расходов на две группы – прямые и косвенные. Т.к. косвенные расходы учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда были произведены то по ним достаточно завести накопительную ведомость или специальную графу (строку). В обычных бухгалтерских регистрах, где такие расходы будут собираться нарастающим итогом с начала года. Организовать такой учет можно и при помощи отдельных субсчетов к счету 20 или приспособив 30-е счета. При этом необходимо помнить, что часть косвенных расходов учитывается для целей налогообложения в пределах установленных норм, и по ним необходим дополнительный расчет сумм, для целей Н/У, оформленный справкой бухгалтера. Для того чтоб определить, какая сумма прямых расходов может учитываться при исчислении налога за отчетный период, необходимо вначале разделить эти расходы по видам деятельности и видам выпускаемой продукции, а затем рассчитать их сумму, приходящуюся на стоимость незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных.

Расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами при использовании предложенного алгоритма взаимоувязки показателей могут быть следствием:

- различий в правилах оценки доходов для целей бухгалтерского и налогового учета, в том числе необходимости применения рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ;

- неучета части бухгалтерских доходов для целей налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ;

- необходимости учета некоторых поступлений в составе доходов для целей налогообложения несмотря на то, что в бухгалтерском учете они не признаются доходами;

- наличия у организации доходов в виде дивидендов по операциям с ценными бумагами и иных доходов, которые находят свое отражение в листах 03-07 декларации.

Во всех остальных случаях наличие расхождений, скорее всего, является сигналом об ошибке, допущенной при составлении налоговой декларации.