Декларация по налогу на добавленную стоимость, её состав и структура

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

Действующая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009г. № 104н.

От данной декларации необходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий стран Таможенного Союза - Республики Беларусь и Казахстана, утвержденную приказом Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н.

Налоговая декларация по НДС заполняется и представляется в налоговый орган по месту своего учета следующими лицами: 1) налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями); 2) участником простого товарищества, на которого договором о совместной деятельности возложена обязанность налогоплательщика НДС, а также доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом; 3) лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате; 4) налоговыми агентами по НДС.

Общий срок сдачи налоговой декларации по НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист, 7 разделов, регламентирующих расчет сумм налога по различным операциям, и приложение (всего 10 страниц). При расчете суммы налога для заполнения декларации сумму налога следует округлять до целого числа.

Титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» являются обязательными и представляются всеми налогоплательщиками.

Разделы 2-7 декларации заполняются и представляются теми налогоплательщиками, которые осуществляют соответствующие операции.

Неосуществление в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения НДС, не освобождает налогоплательщика от представления декларации. В этом случае он ежеквартально представляет в налоговый орган по месту учета титульный лист и раздел 1 декларации, в строках которого ставит прочерки.

Налогоплательщик, который в налоговом периоде осуществлял только:

- операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения);

- операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС;

- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- или получил оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ),

заполняет титульный лист декларации, Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» и раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». При этом в строках раздела 1 декларации налогоплательщик должен поставить прочерки.

Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с переходом на специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде ЕНВД), но выставившие покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, представляют титульный лист и раздел 1 декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в связи с ст. 145 НК РФ, и выставляющие покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, представляют титульный лист и раздел 1 декларации.

Раздел 2 декларации представляют лица, исполняющие обязанности налоговых агентов.

Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и является налоговым агентом, то он должен заполнить титульный лист, разделы 2 и 7 декларации. При этом в строках раздела 1 декларации им ставятся прочерки (иными словами раздел 1 тоже заполняется только в виде «прочерка»).

Если же организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, выполняют обязанности налоговых агентов, они должны заполнить титульный лист декларации и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, при исполнении ими обязанностей налогового агента заполняют титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в его строках ставятся прочерки.

Если обязанность налогового агента возникла у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика и имеющей на территории РФ несколько подразделений, раздел 2 декларации заполняется и включается в состав представляемой декларации тем подразделением иностранной организации, которое уполномочено осуществлять уплату налога в целом по всем подразделениям. При этом раздел 2 декларации представляется только в отношении тех подразделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента.

Раздел 3 декларации и приложения к нему заполняют и включают в состав декларации налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогообложение которых производится по ставкам 10%, 18% и по расчетным ставкам.

Разделы 4-6 декларации заполняются и включаются в состав декларации в случае совершения операций, облагаемых по ставке 0%.

При этом Раздел 4 заполняется в случае подтверждения обоснованности применения указанной ставки, а Раздел 6 - в случае неподтверждения.

В Разделе 5 приводится расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена).

В Разделе 7 раскрываются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО ГЛАВЕ 9:

1. Дайте определение и общие правила представления налоговой отчетности.

2. Раскройте порядок внесения дополнений и изменений в налоговую отчетность.

3. Какова структура декларации по налогу на прибыль.

4. Опишите структуру декларации по налогу на добавленную стоимость.