2015-03-08
8742
Рассмотрим на конкретных примерах, как взыскивается недостача за счет материально ответственного лица в организации торговли.
Пример
В организации торговли по результатам инвентаризации выявлена недостача покупных товаров учетной стоимостью 14 700 рублей.
По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость товаров взыскивается с материально ответственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности.
Рыночная стоимость данных товаров - 18 300 рублей. Сумма НДС по недостающим товарам в размере 2646 рублей ранее принята к вычету.
По соглашению между работником и организацией сумма недостачи удерживается в течение 12 месяцев равными долями путем удержания из заработной платы работника. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов производится по методу начисления.
Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пункту 3 статьи 12 Закона N 129-ФЗ на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.
Поскольку действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли товаров для организаций торговли, убыль рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению за счет виновных лиц (пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) (неоднозначно).
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По недостающим товарно-материальным ценностям, в данном случае покупным товарам, в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 "Товары" - на сумму учетной стоимости товаров.
Выбытие (списание) покупных товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС.
В связи с этим организация теряет право на вычет суммы НДС, уплаченной поставщику этих товаров в порядке, установленном статьей 171 НК РФ. Следовательно, данную сумму НДС следует восстановить к уплате в бюджет (неоднозначно).
Сумма восстановленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Статьей 238 ТК РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
Согласно статье 241 ТК РФ за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
Пунктом 2 статьи 243 ТК РФ установлено, что в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (статья 244 ТК РФ).
В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В рассматриваемом случае по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражается сумма недостачи, учтенная на счете 94.
При этом разница между суммой, подлежащей взысканию с материально ответственного лица, и суммой недостачи, учтенной на счете 94, отражается:
Дебет 73/2 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" Кредит 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73/2 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба", соответствующие суммы разницы списываются:
Дебет 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" Кредит 91/1 "Прочие доходы".
+------------------+---------+--------------------------------------------------+
| Корреспонденция | Сумма, | Содержание операции |
| счетов | рублей | |
+------+-----------+ | |
|Дебет | Кредит | | |
+------+-----------+---------+--------------------------------------------------+
| 94 | 41 | 14 700 |Отражена сумма недостачи по результатам|
| | | |инвентаризации |
+------+-----------+---------+--------------------------------------------------+
| 94 | 68 | 2646 |Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по|
| | | |недостающим товарам |
+------+-----------+---------+--------------------------------------------------+
| 73-2 | 94 | 17 346 |Отражено списание недостачи за счет виновного лица|
+------+-----------+---------+--------------------------------------------------+
| 73-2 | 98-4 | 954 |Отражена разница между суммой, подлежащей|
| | | |взысканию с виновного лица и суммой, учтенной на|
| | | |счете 94 (18 300 - 17 346) |
+------+-----------+---------+--------------------------------------------------+
| 70 | 73-2 | 1525 |Ежемесячно в течение 12 месяцев на счетах|
| | | |отражается удержание из заработной платы виновного|
| | | |лица части суммы недостачи (18 300 рублей: 12|
| | | |месяцев) |
+------+-----------+---------+--------------------------------------------------+
Удержания из заработной платы производятся с учетом ограничений, установленных статьей 138 ТК РФ.
В соответствии со статьей 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с работника, и суммой недостачи, учтенной на счете 94, в части, пропорциональной сумме, удержанной в данном месяце с работника, отражена в составе прочих доходов (954 рубля: 12 месяцев):
Дебет 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" Кредит 91/1 "Прочие доходы"
- 79,50 рублей.
Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен главой 25 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли сумма разницы между суммой, подлежащей взысканию с материально ответственного лица, и суммой недостачи, учтенной на счете 94, включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ, как сумма, полученная (предстоящая к получению) организацией в возмещение ущерба.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При этом согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ при применении организацией метода начисления датой признания внереализационных доходов в виде сумм возмещения ущерба считается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).
Пример
При инвентаризации в розничном продовольственном магазине, ведущем учет товаров по продажным ценам, выявлена недостача товаров по учетной стоимости 500 рублей, в том числе торговая наценка - 100 рублей.
Директор магазина решил взыскать недостачу с материально ответственного лица по рыночным ценам в сумме 520 рублей.
Виновный работник внес в кассу магазина в погашение задолженности по недостаче 260 рублей. (В данном примере не рассматривается порядок расчетов с бюджетом по НДС.)
При этом в бухгалтерском учете торгового предприятия следующим образом отражена данная хозяйственная операция.
+------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
| Корреспонденция |Сумма, рублей | Содержание операции |
| счетов | | |
+------------------+ | |
| Дебет Кредит | | |
+------------------+--------------+------------------------------------------------------------+
| В учете недостачи товаров |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| 42 | 41-2 | 100 |Отражена сумма торговой наценки |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| 94 | 41-2 | 400 |Отражена фактическая себестоимость товаров (500 - 100) |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| Выявленная недостача отнесена на материально ответственное лицо |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| 73-2 | 94 | 400 |Отражена фактическая себестоимость товаров |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| 73-2 | 98-4 | 120 |Отражена разница между взыскиваемой суммой и фактической|
| | | |себестоимостью товаров (520 - 400) |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| 50 | 73-2 | 260 |Внесены деньги в кассу в погашение задолженности по|
| | | |недостаче |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
| 98-4 | 91-1 | 60 |Списывается на доходы разница между взыскиваемой суммой и|
| | | |фактической себестоимостью товаров, относящихся к погашенной|
| | | |задолженности по недостаче (120 х (260: 520)) |
+------+-----------+--------------+------------------------------------------------------------+
Если бы виновное лицо погасило всю сумму задолженности по недостаче (520 рублей), то вся сумма вышеуказанной разницы (120 рублей) была бы списана на доходы. Однако была погашена только половина долга, поэтому на доходы списывается такая же доля разницы (50%).
