Учет недостач и потерь от порчи ценностей

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Для обобщения информации о прочих доходах и расхо­дах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К это­му счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступ­ления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расхо­ды, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и рас­ходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопи­тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставле­нием дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих до­ходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключитель­ными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 за­крываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» (13) и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Основную часть прочих доходов и расходов составля­ют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме про­дажи готовой продукции, работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях; штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплачен­ные; активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; курсовые разницы и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, от­носящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о суммах недостач и по­терь от порчи материальных и иных ценностей использу­ют счет 94 «Недостачи и потерн от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи мате­риальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возника­ющие в результате стихийных бедствий, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фак­тическая себестоимость (по товарно-материальным цен­ностям) или остаточная стоимость (по основным сред­ствам и нематериальным активам). По частично испор­ченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке ма­териальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупа­тель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре ве­личин покупатель предъявляет поставщику или транс­портной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи цен­ностей списывают следующим образом:

- недостачи и порчи ценностей в пределах предусмот­ренных в договоре величин — на счета учета матери­альных ценностей (когда они выявлены при заготов­лении);

- недостачи и порчи ценностей в пределах норм естест­венной убыли — на затраты на производство и расхо­ды на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, по­тери от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по воз­мещению материального ущерба»);

- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкрет­ных виновников, а также недостачи, во взыскании ко­торых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или ис­порченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недоста­ющих ценностей, выявленных в отчетном периоде, но от­носящихся к прошлым отчетным периодам и признанных материально ответственными лицами, или тех, на кото­рые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, эти суммы отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кре­дитуют счет 94. По мере погашения задолженности дебе­туют счет 98 и кредитуют счет 91.