Учет операций по специальным счетам организации

Денежные средства производственного предприятия, обособ­ленно используемые по целевому назначению, учитываются на спе­циальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на опре­деленные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозит­ные, текущие и другие счета.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобще­ния информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на тер­ритории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, че­ковых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на те­кущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депо­зитные счета» и др.

На субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в ак­кредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательст­во, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению пла­тельщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (испол­няющему банку) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

—покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

—отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива

банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предос-

Глава X. Учет денежных средств

тавленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряже­ние исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эми­тент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккре­дитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяет­ся по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом согласно письменному распоряже­нию плательщика без предварительного согласования с получате­лем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть от­менен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный ак­кредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предос­тавления такого подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт упол­номоченного плательщиком лица. Получатель средств вправе отка­заться от использования аккредитива до истечения срока его дейст­вия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями ак­кредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре (в связи с которым открыт этот аккредитив — например, договор поставки), где отражаются следующие условия:

—наименование банка-эмитента;

—наименование банка, обслуживающего получателя средств;

—наименование получателя средств;

—сумма аккредитива;

—вид аккредитива;

—способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

—способ извещения плательщика о номере счета для депониро­вания средств, открытого исполняющим банком;

Бухгалтерский учет

— полный перечень и точная характеристика документов, пред­ставляемых получателем средств;

—сроки действия аккредитива, представления документов, под­тверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание ус­
луг), и требования к оформлению указанных документов;

—условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

—ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполне­ние) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касаю­щиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

по истечении срока аккредитива;

по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность та­кого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по его условиям.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент.

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит воз­врату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет, с которого депонировались средства (счет плательщика).

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебе­ту счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользо­ванные средства в аккредитивах (после их восстановления на том счете, с которого они были перечислены) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со сче­том 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Глава X. Учет денежных средств

Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправ­ляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма за­числяется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет 1 «Ак­кредитивы», зависит прежде всего от вида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитива — за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей вы­данные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депони­рованного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккре­дитивы»,

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Рас­четы по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

Основанием для таких учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке.

Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только по­сле получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товар­но-транспортные и Другие документы, подтверждающие факт от­грузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверя­ет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно он направляет в банк-эми­тент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт совершения сделки. Банк-эми­тент сообщает покупателю об использовании аккредитива и переда­ет ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно вы­пискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Ак­кредитивы».

После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с ак­кредитивами. Так, неиспользованную сумму покрытого аккредити-

Бухгалтерский учет

ва исполняющий банк возвращает (платежным поручением) бан­ку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были пере­числены, что отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Ак­кредитивы».

Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы», ведет­ся по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за движением денежных средств по данному субсчету.

На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками (см. параграф 10.3).

Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств ор­ганизации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгал­терской записью:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»,

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приоб­ретении материальных ценностей — записью:

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чеко­вые книжки».

Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию — записью:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чеко­вые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, ос­таются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соот­ветствовать остатку по выписке банка данного счета.

Глава X. Учет денежных средств

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полу­ченной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с кредиторами. Синтетический и аналитический учет опе­раций по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выпи­сок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по одно­родным операциям в ведомостях, выходные данные которых исполь­зуются для составления ведомости по счетам синтетического учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.

Вложения свободных денежных средств организации в банков­ские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условий снятия денег разли­чают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сум­ма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет пра­во на закрытие депозитного счета по первому требованию.

Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного меся­ца до года). В случае долгосрочного снятия денежных средств с де­позитного счета организация теряет установленный договором про­цент дохода; кредитные учреждения по данному депозиту начисля­ют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.

Перечисление денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в банках по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается запись:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депо­зитные счета»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При возврате вкладов кредитной организацией производятся за­писи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозит­ные счета». Аналитический учет ведется по каждому вкладу соглас­но договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджет-

Бухгалтерский учет

ных средств, на финансирование капитальных вложений и др. Кро­ме того, субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым откры­ваются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Чтобы указанные средства учи­тывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение бан­ковских карт; условия использования карт согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что с их помощью отдельные работники организации оплачи­вают услуги, хозяйственные расходы, командировочные.

Приобретая банковские карты, организация на основании вы­писки с расчетного счета на дату списания средств производит бух­галтерскую запись:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специ­альный карточный счет»,

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные догово­ром. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специ­альный карточный счет».

При использовании банковских карт (приобретение материаль­ных ценностей, оплата услуг) работник организации обязан подтвер­дить правомерность произведенных расходов первичными докумен­тами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товар­ные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагае­мыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные по банковским картам расходы отражаются бухгалтерской записью:

Глава X. Учет денежных средств

дебет счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Об­щехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками — эмитентами карт. Слип — это бланк специальной формы, содержа­щий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. По­лученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за ба­лансом в условной оценке и передаются материально ответственно­му лицу (обычно кассиру). Слип выписывают после авторизации предъявленной каты. Авторизация карт представляет собой процеду­ру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, вы­деленных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные эк­земпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название ор­ганизации, в которой он работает, номер карты, дату совершения по­купки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие рекви­зиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух эк­земплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на их зачис­ление отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществля­ется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эми­тентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», отражаются суммы, посту­пившие на специальный карточный счет с расчетного счета органи­зации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произве­денных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщает­ся (с помощью компьютерной обработки) в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирую­щих счетов.

Бухгалтерский учет