Период, в рамках которого определяется пропорция

Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ (Письма от 02.07.2013 N 03-11-06/3/25138, от 17.11.2008 N 03-11-02/130). Пропорция рассчитывается следующим образом: определяется коэффициент доли доходов от ОСН в общей сумме доходов, далее общие расходы умножаются на указанный коэффициент и полученная сумма включается в расходы по налогу на прибыль.

Возможна ситуация, когда вы начали применять ЕНВД наряду с ОСН не с начала года. В этом случае распределение общехозяйственных расходов следует производить с месяца начала осуществления деятельности, в отношении которой вы применяете ЕНВД. При определении пропорции доходы, получаемые в рамках общего режима налогообложения, в целях распределения между видами деятельности, а также общие расходы следует учитывать с того же месяца, в котором произошло совмещение налоговых режимов. На такой порядок указал Минфин России в Письме от 02.07.2013 N 03-11-06/3/25138.

ПРИМЕР

Распределения расходов между ОСН и ЕНВД исходя из показателей доходов, определенных нарастающим итогом, в случае если ЕНВД применяется не с начала года

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно осуществляет два вида деятельности:

- оптовую торговлю (ОСН);

- розничную торговлю (ЕНВД).

Заниматься розничной торговлей и применять в отношении нее ЕНВД организация начала с июля текущего года.

По итогам 9 месяцев у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Период	Выручка от деятельности, облагаемой по ОСН (без НДС), руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Общие расходы, руб.
I квартал	1 500 000	-	300 000
Полугодие	3 000 000	-	600 000
Июль	3 500 000	200 000	700 000
Август	4 000 000	300 000	800 000
Сентябрь	4 500 000	400 000	900 000
Итого за 9 месяцев	4 500 000	400 000	900 000