Порядок уплаты НДС при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС, установленный Договором о ЕАЭС (в том числе Протоколом N 18), отличается от прежнего порядка, действовавшего в Таможенном союзе России, Беларуси и Казахстана.
О наиболее существенных отличиях мы расскажем далее.
1. Корректировка налоговой базы по НДС при экспорте товаров.
Правила ЕАЭС предусматривают право экспортера на корректировку (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговой базы по НДС по реализованным товарам. Причинами изменения стоимости могут быть в том числе следующие (п. 11 Протокола N 18):
- изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;
- уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.
Таким образом, Протокол N 18 не рассматривает возможность увеличения налоговой базы по экспортной операции в связи с увеличением количества отгруженных на экспорт товаров.
За разъяснениями о порядке корректировки налоговой базы при экспорте товаров в страны ЕАЭС вы вправе обратиться в налоговые органы либо в Минфин России (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Отметим, что ранее Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол о товарах), регулировавший вопросы уплаты НДС при экспорте в Таможенном союзе России, Беларуси и Казахстана, не определял налоговые последствия изменения стоимости товаров, реализованных российским экспортером в Казахстан и Беларусь.
2. Подтверждение права на применение ставки НДС 0%.
В целом предусмотренный п. 4 Протокола N 18 перечень документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС, соответствует перечню, который содержался в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Отметим следующее.
Для подтверждения права на применение нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС налогоплательщик вправе представить любой из документов (пп. 3 п. 4 Протокола N 18):
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе) <2>;
- перечень таких заявлений по установленной форме <3>.
--------------------------------
<2> В настоящее время в странах ЕАЭС применяется форма заявления о ввозе, утвержденная Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией), с учетом изменений, внесенных Протоколом, подписанным в г. Москве 08.10.2014.
<3> На настоящий момент форма перечня, правила его заполнения и формат не утверждены. Полагаем, что до их утверждения российским налогоплательщикам следует представлять в инспекцию заявление (заявления) о ввозе (пп. 3 п. 4 Протокола N 18).
Уплата НДС при импорте в Россию товаров из стран ЕАЭС: