По импорту из стран Таможенного союза

(БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА)

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что при нарушении порядка представления декларации в электронной форме в случаях, указанных в п. 3 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Размер штрафа в этой ситуации составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). Обязанность подачи декларации по импорту из стран Таможенного союза в электронном виде для отдельных категорий налогоплательщиков также установлена в абз. 4 п. 6 Порядка заполнения декларации.

Однако ст. 2 Протокола о товарах, которой введена данная обязанность, сдавать указанную декларацию в электронной форме не требует.

Применяются ли положения ст. 119.1 НК РФ, если декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана будет представлена на бумажном носителе в случаях, когда по правилам п. 3 ст. 80 НК РФ и Порядка заполнения декларации ее следовало подать в электронной форме?

При ответе на данный вопрос возможны два подхода.

С одной стороны, в соответствии со ст. 7 НК РФ правила Налогового кодекса РФ применяются, если международным договором не предусмотрено иное. Кроме того, в п. 9 ст. 2 Протокола о товарах прямо установлены случаи, в которых могут применяться меры ответственности, предусмотренные национальным законодательством. Ответственность за нарушение порядка представления декларации в данной норме не упомянута. А значит, привлечение к ответственности по ст. 119.1 НК РФ в указанной ситуации неправомерно.

С другой стороны, следует принять во внимание толкование ст. 7 НК РФ, предложенное ВАС РФ в Постановлении от 22.12.2009 N 9918/09. По мнению судей, положения Налогового кодекса РФ и принятых на его основании нормативных правовых актов не применяются только в том случае, если международный договор по-иному регулирует соответствующие правоотношения. По вопросам, которые международным договором прямо не урегулированы, применяются положения российского налогового законодательства, в том числе нормы о привлечении налогоплательщика к ответственности.

Протокол о товарах не устанавливает ни конкретного способа представления декларации, ни мер ответственности за его нарушение. Поэтому в данной ситуации нужно руководствоваться правилами, предусмотренными Налоговым кодексом РФ и Порядком заполнения декларации.

Официальные разъяснения и судебная практика по данному вопросу пока отсутствуют. Однако, учитывая, что ответ на него неоднозначен, рекомендуем вам придерживаться норм российского законодательства и в случаях, предусмотренных абз. 4 п. 6 Порядка заполнения декларации, представлять декларацию в электронной форме. Иначе велика вероятность того, что вас привлекут к налоговой ответственности по ст. 119.1 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2015 г. как непредставление налоговой декларации квалифицируется в том числе сдача отчетности на бумажном носителе в случаях, когда требованиями п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ). Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена в ст. 119 НК РФ.

Подробнее об этом см. разд. 34.8 "Ответственность (штраф) за непредставление налоговой декларации. Приостановление операций по счетам".

ГЛАВА 36. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2007, 2008 И 2009 ГГ.: