Ситуация: как определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами, если к моменту реализации изменяется их категория

Возникают ситуации, когда категория ценных бумаг, которыми владеет организация, изменяется: на момент приобретения ценные бумаги обращаются на ОРЦБ, а на дату реализации - признаются необращающимися (или наоборот).

В связи с этим возникает вопрос: как следует признавать доходы и расходы в связи с реализацией таких ценных бумаг? Ведь правила определения налоговой базы в отношении обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг различны (п. п. 5, 6 ст. 280 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу цена приобретения или реализации обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг принимается для целей налогообложения, только если находится в интервале между максимальной и минимальной котировками, зарегистрированными на бирже на дату сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ). Для не обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг договорная цена приобретения или реализации, как правило, учитывается для налогообложения, если она не отклоняется от расчетной цены более чем на 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Как поясняет Минфин России, доходы в рассматриваемом случае определяются по правилам, установленным для той категории, к которой ценные бумаги относились на дату реализации. А расходы рассчитываются в порядке, установленном для категории, к которой эти бумаги относились при их приобретении (Письма Минфина России от 28.10.2011 N 03-03-06/2/162, от 03.05.2011 N 03-03-06/1/282, от 26.04.2011 N 03-03-06/2/72).

Например, организация "Альфа" приобрела акции в мае. На момент заключения сделки рыночная котировка по этим бумагам не рассчитывалась в течение последних шести месяцев. Таким образом, на момент приобретения ценные бумаги не признаются обращающимися на ОРЦБ (п. 3 ст. 280 НК РФ).

В сентябре по ценным бумагам проводились торги и рассчитывалась рыночная котировка. В октябре того же года организация реализовала ценные бумаги. Следовательно, на дату реализации эти бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ (п. 3 ст. 280 НК РФ).

Таким образом, организации следует определять расходы с учетом п. 6 ст. 280 НК РФ, а доходы - в соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ.

Из положений п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются на одну дату - на момент их реализации. Поэтому категорию ценных бумаг налогоплательщик может в таких случаях определять только на момент их реализации. Так, в Письме от 28.10.2011 N 03-03-06/2/162 Минфин России указал, что в декларации по налогу на прибыль отражается налоговая база той категории ценных бумаг, каковыми они являлись на дату их реализации.

К сожалению, судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем. Поэтому во избежание конфликтов с проверяющими в подобных ситуациях считаем целесообразным руководствоваться приведенными разъяснениями финансового ведомства.