Применение нулевой ставки в других случаях

1. Нулевая ставка НДС применяется при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, на суммы, указанные в пункте 18 статьи 98 НК (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Налоговая база для исчисления НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п. 18 ст. 98 НК):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

2. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, или по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, эквивалентно сумме в иной иностранной валюте может возникнуть необходимость в корректировке налоговой базы НДС. Такая необходимость возникает, когда момент фактической реализации товаров (работ, услуг) предшествует дате определения величины обязательства (п. 5 ст. 31 НК). В этом случае в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, появляются суммовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) налоговую базу НДС (п. 6, 7 ст. 97 НК).

Ставка НДС в размере 0% применяется при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, на суммы, указанные в части 2 пункта 6 и части 2 пункта 7 статьи 97 НК (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 102 НК).

1.8.2. Ставка НДС 10%

Ставка налога в размере 10% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК).

Применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% предусмотрено в следующих случаях:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции (далее - дикорастущая продукция), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь (ч. 1 подп. 1.2.2 п. 1 ст. 102 НК).

Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее - Перечень N 287), утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 N 287 (далее - Указ N 287);

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10% (в том числе в соответствии с пунктом 5-1 статьи 327 НК), на суммы, определенные пунктом 18 статьи 98 НК (подп. 1.2.3 п. 1 ст. 102 НК).

Примечание. Налоговая база налога на добавленную стоимость

увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх

цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров

(работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий

договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары

(работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те,

которые были указаны комитентом (подп. 18.3 п. 18 ст. 98 НК);

1.8.2.1. Ставка НДС 10% при реализации продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, дикорастущей продукции

Обороты по реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущей продукции, продукции животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства облагаются по пониженной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10% (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК).

Под термином "производимая продукция" следует понимать также сбор и выращивание на территории Республики Беларусь этой продукции.

Обратите внимание!

Ставка НДС 10% применяется не только производителями данной продукции, но и при дальнейшей ее реализации.

Например, если организация приобрела у сельскохозяйственного предприятия капусту со ставкой НДС 10%, то при дальнейшей реализации этой капусты организация тоже будет применять ставку НДС 10%, несмотря на то что она не является производителем данной продукции растениеводства

Продукция сельскохозяйственного производства, дикорастущая продукция, продукция рыболовного промысла может служить сырьем для получения других видов продукции. Продукция может подвергаться переработке, доработке, обработке, в результате чего могут меняться ее свойства.

Если в результате переработки, обработки продукции сельскохозяйственного производства, дикорастущей продукции, продукции рыболовного промысла произошло изменение кода ТН ВЭД ЕАЭС на уровне любого из первых четырех знаков, то согласно Положению N 1817 она является продукцией, подвергнутой достаточной переработке, и соответственно продуктом переработки продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства, дикорастущей продукции. В целях налогообложения оборота по реализации такой продукции, полученной в результате переработки, пониженная ставка НДС применяться уже не будет.

Ситуация 1. Организация занимается выращиванием и заготовкой смородины на территории Республики Беларусь. Затем ягода подвергается заморозке. Качественные свойства ягоды при этом не изменяются. Организация реализует свежемороженую смородину.

Решение. Согласно ОКРБ 005-2006 выращивание смородины относится к подклассу 01130 класса "Выращивание фруктов, орехов, культур для производства напитков и пряностей", т.е. к растениеводству. Код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС свежей смородины относится к товарной позиции 0810. Код ТН ВЭД ЕАЭС свежемороженой смородины относится к товарной позиции 0811.

Таким образом, код свежемороженой смородины изменился по сравнению с кодом, соответствующим свежей ягоде, на уровне одного из первых четырех знаков. Это значит, что свежемороженая смородина является продукцией, подвергнутой достаточной переработке, то есть является продуктом переработки продукции растениеводства. Изменения качественных свойств ягоды либо отсутствие таковых в данном случае не являются определяющими.

Следовательно, при реализации свежемороженой ягоды применяется ставка НДС 20%. Если бы организация реализовывала свежую смородину, полученную путем выращивания, применялась бы ставка НДС 10%, как при реализации продукции растениеводства.

1.8.2.2. Применение ставки НДС 10% при ввозе и (или) реализации товаров, включенных в Перечень N 287

Ставка НДС в размере 10% также применяется в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализованных на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по Перечню N 287,

Для применения налоговой ставки в размере 10% при ввозе и (или) реализации товаров, включенных в Перечень N 287, важно правильно определить код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

1.8.3. Ставка НДС 20%

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 20% применяется:

- по товарам (работам, услугам), при реализации которых не применяются иные ставки НДС (0%, 10%, 9,09% и 16,67%) (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при реализации (передаче) имущественных прав (подп. 1.3.1 п. 1 ст. 102 НК);

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10% (подп. 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК);

- при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.3.2-1 п. 1 ст. 102 НК);

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20%, на суммы, указанные в пункте 18 статьи 98 НК. Ставка НДС в размере 20% также применяется, если такие суммы увеличивают налоговую базу при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК).

Примечание. Налоговая база налога на добавленную стоимость

увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх

цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров

(работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий

договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары

(работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те,

которые были указаны комитентом (подп. 18.3 п. 18 ст. 98 НК).

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20%, на суммы, указанные в части 2 пункта 6 и части 2 пункта 7 статьи 97 НК. Ставка НДС в размере 20% также применяется, если такие суммы увеличивают налоговую базу при прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС (ч. 1 п. 10 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков, имеющих право на применение пониженной ставки налога в размере 10% (в том числе резидентами СЭЗ по импортозамещающим товарам собственного производства) (ч. 1 п. 10 ст. 102 НК);

- по желанию плательщиков по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза) (ч. 2 п. 10 ст. 102 НК);

- по товарам (работам, услугам), по которым не выполнены условия применения нулевой ставки НДС (подп. 1.1.1 п. 1, п. 2 - 9, п. 11 - 13 ст. 102 НК);

- плательщиками, которые при осуществлении розничной торговли и деятельности по предоставлению услуг общественного питания не обеспечили отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам (ч. 3 п. 9 ст. 103 НК).