Страховых взносов работодателем. Перечень КБК

Общая форма платежного поручения и его описание приведены в Положении о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном Банком России 19.06.2012 N 383-П (Приложения 2, 1). В Приложении 3 указаны номера полей платежного поручения. Порядок заполнения платежных поручений определен Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Примечание

Положение, утвержденное Банком России 19.06.2012 N 383-П, вступило в силу 9 июля 2012 г.

Ранее форма платежного поручения и его описание были приведены в Положении, утвержденном Банком России 03.10.2002 N 2-П (Приложения 3, 4).

При этом наименования и номера полей в старой и новой формах платежного поручения совпадают.

Заполнять ранее действовавшую форму платежного поручения следовало в том же порядке, который действует сейчас.

Однако при перечислении страховых взносов на практике возникает множество вопросов о том, какие сведения нужно указывать в том или ином поле платежного поручения. Рассмотрим некоторые из них.

1. Каким кодом следует обозначать статус налогоплательщика (поле 101)?

ФСС РФ в отношении страховых взносов по временной нетрудоспособности дал четкое указание: в поле 101 следует ставить код 08 (Письмо от 15.01.2010 N 02-13/08-13157).

Пенсионный фонд РФ не дает конкретных рекомендаций. В Информационном письме от 01.02.2011 Фонд перечислил все существующие коды статуса плательщика без уточнения, какой из них нужно использовать при перечислении взносов на обязательное социальное страхование.

Ранее в Письме от 29.01.2010 N 30-18/871 ПФР разъяснял, что организация по своему усмотрению может указывать в поле 101:

- либо код 01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо;

- либо код 14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам.

Полагаем, что позиция ФСС РФ более обоснованна, так как позволяет наиболее точно отразить статус плательщика страховых взносов. Код 08 обозначает плательщика иных платежей в бюджетную систему, администратором которых не являются налоговые органы. По страховым взносам администраторами как раз выступают ПФР и ФСС РФ, а не ФНС России (Приложение 6 к Приказу Минфина России от 21.12.2012 N 171н).

Что касается позиции ПФР, высказанной в Письме от 29.01.2010 N 30-18/871, то отметим, что код 01 идентифицирует налогоплательщика, а не плательщика взносов (абз. 2 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

Код 14 также не отражает статуса плательщика взносов, так как предназначен для плательщиков ЕСН, который с 2010 г. отменен.

Вместе с тем считаем целесообразным при заполнении платежек на перечисление конкретного вида взносов руководствоваться разъяснениями того фонда, который их администрирует. Также рекомендуем вам уточнить этот вопрос в органах ПФР и ФСС РФ, в которых вы зарегистрированы.

2. Какие реквизиты получателя платежа нужно указывать при перечислении страховых взносов?

В платежном поручении указываются ИНН (поле 61) и КПП (поле 103) администратора страховых взносов, т.е. это:

- по пенсионным взносам и взносам на обязательное медицинское страхование - ИНН и КПП соответствующего территориального органа ПФР;

- по взносам по нетрудоспособности и материнству - ИНН и КПП соответствующего территориального подразделения ФСС РФ.

В качестве наименования получателя в поле 16 указывается сокращенное название органа Федерального казначейства, а в скобках - наименование администратора страховых взносов (т.е. территориального органа ПФР или ФСС РФ).

Данные выводы следуют из п. 3 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н, Приложения 6 к Приказу Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

3. Какие КБК (поле 104) указывать в платежках?

Для удобства приведем в таблице значения КБК для перечисления работодателями взносов на обязательное социальное страхование.

Наименование платежа	КБК
2013 г. <1>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02101 08 1011 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС <2>	392 1 02 02101 08 1012 160 <3>
2012 г. <4>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02101 08 1011 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС <2>	392 1 02 02101 08 1012 160 <5>
2011 г. <6>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02100 08 1000 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС	392 1 02 02110 09 1000 160
2010 г. <7>
Страховые взносы в бюджет ПФР	на страховую часть пенсии	392 1 02 02010 06 1000 160
на накопительную часть пенсии	392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФСС РФ	393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы в бюджет ФФОМС	392 1 02 02100 08 1000 160
Страховые взносы в бюджет ТФОМС	392 1 02 02110 09 1000 160

--------------------------------

<1> В 2013 г. значения КБК устанавливаются согласно Приказу Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

Отметим, что в перечисленных ниже случаях используются специальные КБК:

1) при уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н);

2) при уплате пенсионных взносов организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсии (Приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н);

3) при перечислении пенсионных взносов организациями угольной промышленности на выплату доплаты к пенсии (Приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н);

4) при уплате страховых взносов по дополнительному тарифу на выплату страховой части трудовой пенсии (Приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н).

<2> Начиная с 2012 г. страховые взносы в бюджет ТФОМС не уплачиваются (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, пп. "а" п. 7 ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Соответственно, при перечислении страховых взносов за 2012, 2013 гг. платежные поручения составляются только для уплаты взносов в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

<3> Данный КБК установлен для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование, которые ранее зачислялись в бюджеты ТФОМС, по расчетным периодам, истекшим до 2012 г. (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н).

<4> В 2012 г. значения КБК устанавливались согласно Приказу Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

Коды для уплаты страховых взносов на ОМС приведены также в Информации ПФР от 11.01.2012 "Об изменении кодов бюджетной классификации на обязательное медицинское страхование".

В Письмах Минфина России от 27.12.2011 N 02-04-09/5996 (Приложение N 1), от 06.10.2011 N 02-04-09/4467 (Приложение N 1) приведены сравнительные таблицы со значениями КБК, применяемыми в 2012 и 2011 гг.

Отметим, что в перечисленных ниже случаях использовались специальные КБК:

1) при уплате в бюджет ПФР страховых взносов на накопительную часть пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н);

2) при перечислении пенсионных взносов организациями угольной промышленности на выплату доплат к пенсиям (Приложение N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н);

3) при уплате пенсионных взносов организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсиям (Приложение N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н).

<5> Данный КБК установлен для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование, которые ранее зачислялись в бюджеты ТФОМС, по расчетным периодам, истекшим до 2012 г. (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н).

<6> В 2011 г. КБК определялись в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н. Их значения приведены также в Информационном письме ПФР от 01.02.2011.

При этом в перечисленных ниже случаях действовали специальные КБК:

1) при уплате в бюджет ПФР страховых взносов на накопительную часть пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н);

2) при перечислении пенсионных взносов организациями угольной промышленности на выплату доплат к пенсиям (Приложение N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н);

3) при уплате пенсионных взносов организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсиям (Приложение N 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н).

<7> КБК на 2010 г. были установлены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

Специальные КБК применялись в следующих случаях:

1) при уплате в бюджет ПФР страховых взносов на накопительную часть пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н);

2) при перечислении пенсионных взносов организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсиям (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н).

4. Какой ОКАТО ставится в поле 105 платежного поручения?

ОКАТО - это код того муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты платежа (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н).

Что считать территорией мобилизации денежных средств, законодательство не раскрывает. Вместе с тем функции по аккумулированию страховых взносов выполняют именно органы ПФР и ФСС РФ (см., например, ст. ст. 3, 29 Закона N 212-ФЗ, ст. 13 Закона N 167-ФЗ, ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ).

В связи с этим полагаем, что при перечислении страховых взносов следует указывать в платежном поручении ОКАТО территориального органа ПФР или ФСС РФ. Пенсионный фонд РФ в Информационном письме от 01.02.2011 подтвердил этот вывод.

Однако в некоторых отделениях ФСС РФ считают, что в платежках должен быть указан ОКАТО организации или предпринимателя - страхователей.

5. Какой код указывать в поле 18 платежного поручения?

Это поле служит для отражения вида операции (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В данном случае перечисление страховых взносов - это операция по списанию денежных средств по платежному поручению, которая обозначается кодом 01 (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П, Приложение 1 к Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П)).

Следовательно, в поле 18 нужно указать код 01.

6. Каким кодом обозначается очередность платежа в поле 21 платежки?

Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ списание денежных средств по платежам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФОМС отнесено к третьей очереди. Поэтому в поле 21 платежного поручения на перечисление страховых взносов нужно указывать код 3 (или 03).

7. В поле 24 "Назначение платежа" страхователю следует указать в том числе свой регистрационный номер в соответствующем внебюджетном фонде. Это является дополнительной гарантией верной идентификации платежа. На это указывают и чиновники (см., например, Информационное письмо ПФР от 01.02.2011).