1. Состав и классификация основного капитала и основных фондов
2. Возмещение износа основных фондов. Способы начисления амортизации
3. Показатели состояния, движения и использования основных фондов
4. Нематериальные активы предприятия
1.
Капиталом признается то имущество, которое используется для извлечения дохода. Капитал существует в предметно-вещной и стоимостной формах. Капитал в его предметно-вещной форме именуется фондами. Стоимостная оценка фондов именуется средствами. Эта стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета предприятия.
В зависимости от способа использования для получения прибыли капитал делится на основной и оборотный. Основнойкапитал (внеоборотные активы) служит в течение ряда лет, оборотный (оборотные активы) — полностью потребляется в течение одного цикла производства. В состав основного капитала предприятия входят: основные средства (т.е. основные фонды в стоимостном выражении) и нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные инвестиции (денежные средства, направленные на прирост запаса капитала). В состав оборотного капитала входят оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения. Основную часть основного капитала составляют основные средства.
|
|
Основные фонды — это совокупность средств труда, которые, сохраняя свою натурально-вещественную форму, в течение длительного времени (т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) участвуют в производственном процессе и постепенно, по мере износа, переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Основные средства — это выраженные в стоимостной оценке основные фонды. Различие понятий «основные средства» и «основные фонды» отражает специфику денежной и материальной формы кругооборота производительного капитала. Однако в нормативных материалах и практике делового общения эти термины употребляются как синонимы.
Основные средства имеют наибольший удельный вес в имуществе предприятия, занимающегося производственной деятельностью, и определяют его специализацию.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
|
|
Основные средства классифицируют по различным признакам. По назначению основные средства подразделяются на производственные, т.е. предназначенные для использования в производственном процессе, и непроизводственные — используются для удовлетворения культурно-бытовых и иных нужд работников (основные средства жилищно- коммунального хозяйства, медицинские пункты, клубы, бассейны, находящиеся на балансе предприятия).
В составе основных средств выделяют движимую и недвижимую части. К недвижимости относятся участки земли, здания и сооружения; к движимой — остальные материально-вещественные элементы основных средств.
В зависимости от роли в процессе создания продукта основные средства делятся на активные и пассивные. Активная часть (машины, оборудование, инструмент) непосредственно влияет на производство, количество и качество продукции. Пассивные элементы (здания, сооружения, транспорт) создают необходимые условия для производственного процесса.
В процессе производства основные средства выполняют следующие функции:
— непосредственно участвуют в процессе производства, оказывая различного рода воздействие на предметы труда (рабочие и силовые машины, оборудование и инструмент);
— создают условия для осуществления производственного процесса (земельный участок, здания, сооружения);
— обеспечивают хранение и перемещение предметов труда и информации (транспорт, производственный и хозяйственный инвентарь).
Наличие и движение основных фондов учитываются в натуральной и денежной формах. Натуральные показатели необходимы для определения количества основных фондов по группам и отдельным видам для составления баланса оборудования, организации ремонта и т.д. Стоимостную оценку основных фондов делают по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.
Первоначальная стоимость основных фондов включает фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку их к месту назначения, а также иные расходы, необходимые для доведения их до состояния готовности к эксплуатации. В первоначальную стоимость не включаются возмещаемые налоги (налог на добавленную стоимость, НДС) и общехозяйственные расходы, кроме непосредственно использованных на приобретение средств труда. При безвозмездном получении основные фонды оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования. По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на предприятии, и она остается неизменной в течение срока использования средств труда до случаев достройки за счет капитальных вложений или их частичной ликвидации.
Восстановительная стоимость отражает стоимость воссоздания в современных условиях таких же основных фондов. Перерасчет стоимости основных фондов в восстановительную стоимость осуществляется в ходе переоценки.
Остаточная стоимость основных фондов определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов.
Ликвидационная стоимость — это стоимость реализации снятых с эксплуатации отдельных объектов основных фондов.
Переоценка основных фондов — это определение реальной стоимости основных фондов организаций в современных условиях (на определенный момент времени) и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Переоценка объектов основных средств по восстановительной стоимости осуществляется методом индексации (косвенным методом) и методом прямого пересчета по рыночным ценам.
|
|
Метод индексации предусматривает расчет восстановительной стоимости умножением балансовой стоимости отдельных объектов основных средств на коэффициенты (индексы) пересчета, дифференцированные по типам и видам основных средств, регионам, периодам изготовления и другим факторам.
Метод прямой оценки предусматривает вычисление восстановительной стоимости объектов основных средств на основе документально подтвержденных рыночных цен на новые объекты, сложившиеся на 1 января соответствующего года.
Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.
2.
Износ основных фондов — это частичная или полная утрата потребительских свойств и стоимости основными фондами. Износ может возникать в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы, вследствие технического прогресса и роста производительности общественного труда.
Различают два вида износа основных фондов: физический и моральный. Физический износ выражается в утрате потребительной стоимости основных фондов, т.е. в ухудшении технико- экономических и социальных характеристик по причине их физического состояния. Физический износ в конечном счете приводит в негодность объекты основных средств, вызывая необходимость их замены новыми. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, модернизации, реконструкции. Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета: по объему работ и сроку службы.
По объему работ физический износ можно установить по тем объектам основных фондов, которые обладают определенной производительностью (машины, станки)
где Кфи — коэффициент физического износа; Вф — количество фактически выработанной продукции за весь период эксплуатации; Тн — нормативный срок службы; Пн — годовая производственная мощность (или нормативная производительность оборудования).
|
|
По сроку службы физический износ можно установить по всем видам основных фондов по формуле
где Тф — фактически отработанное время.
Моральный износ проявляется в том, что стоимость действующих основных фондов снижается в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных и экономичных, до истечения срока полного физического износа.
Моральный износ бывает двух видов. Моральный износ первого вида вызван уменьшением стоимости машин и оборудования вследствие удешевления их изготовления в современных условиях, приводит к потере части стоимости основных фондов. В этом случае коэффициент морального износа рассчитывается по формуле
где Фп и Фв — первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.
Моральный износ второго вида обусловлен появлением более производительных и экономичных машин и оборудования. Издержки производства при работе на ранее установленных машинах и оборудовании оказываются выше, чем на современных. Коэффициент морального износа рассчитывается так:
где Фп — первоначальная стоимость основных фондов; Фв.ус=Фнов*Пус/Пн — восстановительная стоимость устаревшей машины; Фнов — стоимость современной машины; П ус и Пн — производительность (мощность) устаревшей и современной машины.
Износ основных фондов возмещается посредством амортизационных отчислений. Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на стоимость готовой продукции. По экономической сущности амортизация — это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт, превращение ее в денежную форму и накопление финансовых ресурсов для возврата авансированного капитала.
Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые служат частью постоянных издержек производства. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса организации. Амортизационные отчисления осуществляются ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов и образуют амортизационный фонд предприятия.
Амортизационный фонд — это денежный резерв, который образуется в результате возмещения износа основных фондов за счет амортизации.
Начисление амортизации может быть проведено следующими способами (методами):
1) линейный способ;
2) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ уменьшаемого остатка.
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования основных фондов. Годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств (Фп) и принятой норме амортизации. Срок полезного использования объекта основных средств (Тн) — база для определения годовой нормы амортизационных отчислений (На).
Норма амортизации — это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных средств:
При линейном способе сумма начисленной за год амортизации (Аг) определяется по формуле
При применении способа списания пропорционально объему продукции (работ) величина амортизации основных средств зависит от объема работ, выполненных с их применением. Начисление амортизации увязано с конечным результатом деятельности предприятия — выпуском продукции. Метод эффективен в условиях нестабильной рыночной конъюнктуры, позволяет повысить гибкость амортизационной политики предприятия. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Вотч) и отношения первоначальной стоимости объекта основных средств (Фп) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств (Впл )
При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовая сумма амортизации определяется из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет этого срока.
В общем виде формула для расчета нормы амортизации имеет вид
где Т — срок полезного использования объекта основных фондов; t — год, для которого определяется доля амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле
По способу уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации (Аг) определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года (Фос) и нормы амортизации (На), исчисленной из срока полезного использования,
При расчете амортизационных отчислений по этому методу может применяться коэффициент ускорения (Ку). Коэффициент ускорения устанавливается законодательством РФ. Формула для определения годовых амортизационных отчислений в этом случае примет следующий вид:
Способ уменьшаемого остатка обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объекта основных средств. Годовые амортизационные отчисления по данному методу непрерывно уменьшаются на протяжении срока службы. Но в итоге они не могут полностью возместить первоначальную стоимость основных средств. Поэтому на практике применяют метод уменьшаемого остатка в первой половине срока службы объекта основных средств и метод равномерного начисления амортизации в последующем. Это комбинированный метод.
В налоговом учете для исчисления суммы амортизационных отчислений таким способом (назван «нелинейный метод») применяют коэффициент ускорения 2.
Начисление износа линейным способом и в зависимости от выполненной работы (способ списания пропорционально объему продукции) относится к пропорциональным методам, которые предусматривают равномерность, стабильность и пропорциональность в возмещении износа (начислении амортизации) и поступлении отчислений в амортизационный фонд. Но эти методы не обеспечивают концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
Стимулирующая роль амортизации возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. Это 3-й и 4-й способы начисления амортизации. Стоимость действующих средств труда списывается главным образом в первые годы их функционирования, что позволяет быстрее использовать основную часть амортизационных отчислений на новые капитальные вложения, обновление оборудования.
По действующему законодательству на некоторые виды основных средств амортизация не начисляется. Это относится к объектам внешнего благоустройства, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, продуктивному скоту, приобретаемым книжным изданиям, объектам фильмофонда и др. Не амортизируются основные средства, потребительские свойства которых не теряются с течением времени: земельные участки, объекты природопользования, а также основные средства, полученные по договору дарения и безвозмездно. По средствам труда, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации их стоимость уменьшается на сумму полученных из бюджета средств.
На предприятии основные производственные фонды совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ в процессе использования, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений.
Периодическое обновление основных фондов, вызванное закономерным износом отдельных частей, называется ремонтом. Ремонт основных фондов, как правило, проводится по плану в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта (ППР). Капитальный ремонт призван восстанавливать производительность оборудования, базируется на старой технологии и является формой простого воспроизводства основных фондов.
Полное обновление основных фондов осуществляется в форме технического перевооружения, реконструкции, расширения, нового строительства.
3.
1. Коэффициент износа (Ки) различных видов или групп основных фондов можно определить также по начисленной сумме амортизации в возмещение износа
где Фп — первоначальная стоимость отдельных видов, групп основных фондов, руб.; И — сумма начисленной амортизации в возмещение износа тех же видов, групп основных фондов, руб.
Показатель характеризует долю стоимости основных средств, списанной на затраты в предшествующих периодах.
2. Коэффициент годности (Кг) представляет собой дополнение показателя износа до единицы (или 100%)
Движение основных фондов характеризуют следующие показатели.
1. Коэффициент обновления (Ко6н) показывает, какую часть от имеющихся основных фондов на конец отчетного периода составляют новые основные фонды,
где Фввед — стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период, руб.; Фкп — стоимость основных фондов на конец того же периода, руб.
2. Коэффициент выбытия (Квыб) показывает, какая часть основных фондов, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла по разным причинам:
где Фвыб — стоимость выбывающих основных фондов за определенный период, руб.; Фн — стоимость основных фондов на начало того же периода, руб.
3. Коэффициент приростаосновных фондов (Крост)
4. Среднегодовая стоимость основных фондов (Фсрг)
где п — количество полных месяцев функционирования основных фондов в течение года; Ф2,..., Ф12 — величина основных фондов на первое число месяца (за исключением января), руб.
Показатели использования основных фондов.
1. Обобщающие показатели производственной эффективности использования основных фондов
Фондоотдача — показатель характеризует выпуск продукции на 1 руб. стоимости основных фондов и определяется по формуле
где В — объем продукции (в зависимости от цели анализа это может быть реализованная, товарная или валовая продукция), руб.
Фондоемкость показывает стоимость основных фондов, приходящихся на 1 руб. продукции,
Рост фондоотдачи основных производственных средств и снижение фондоемкости продукции свидетельствует об улучшении использования основных фондов.
Фондовооруженность труда (Фв) во многом определяет эффективность работы предприятия, исчисляется отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов (Фср.г) к среднесписочной численности работающих на предприятии (Чср)
Фондоотдача растет, если темпы роста производительности труда (ПТ = В/ Чср) опережают темпы роста фондовооруженности труда,
2. Частные показатели используются чаще всего в подразделениях предприятия.
а) Коэффициент экстенсивного использования оборудования (Квр)
где и tф и tпл — фактически используемый и располагаемый (плановый) фонд времени работы оборудования;
б) коэффициент интенсивного использования оборудования (Квыр) определяется отношением фактической производительности оборудования к плановой
где — фактическая производительность оборудования; Ппл=Впл/tпл— плановая производительность оборудования; Вф и Впл — фактический и плановый объем выпуска продукции за определенный период времени и tпл;
в) коэффициент интегрального использования оборудования (Киинтегр) определяется произведением коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования
4.
Нематериальные активы — это затраты хозяйствующего субъекта в не имеющие материально-вещественной основы объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше одного года), приносящие доход, надлежащим образом оформленные и принадлежащие ему на правах собственности.
В составе нематериальных активов выделяют три группы:
1) объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности);
2) организационные расходы;
3) деловая репутация организации (гудвилл).
1. К нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности: патенты, лицензии, товарные знаки и знаки обслуживания, права на программы для ЭВМ, базы данных, права пользования землей, полезными ископаемыми.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, исчисляется как сумма фактических расходов на формирование, изготовление нематериального актива. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение.
2. К организационным расходам как нематериальным активам относятся расходы, связанные с образованием организации, если они признаны в соответствии с ее учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
3. Объектом учета деловая репутация становится только при продаже предприятия как имущественного комплекса в целом. Гудвилл — это преимущества, которые получает покупатель при приобретении действующей компании по сравнению с созданием новой фирмы. Стоимость этого нематериального актива рассчитывается в виде разницы между покупной ценой предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств. В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация. Положительная деловая репутация свидетельствует о том, что предприятию присуще нечто такое, что не определяется как вещественная основа, но приносит доход. Эти преимущества могут быть связаны с выгодным расположением, налоговыми льготами, благоприятными кредитными условиями, деловыми связями, репутацией качества, опытом управления, техническим ноу-хау, навыками маркетинга и сбыта и т.д.
Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу фирмы. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве. По тем видам нематериальных активов, по которым невозможно найти срок полезного использования (например, организационные расходы), нормы амортизационных отчислений устанавливаются исходя из срока в 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет амортизационных отчислений и за счет дополнительной прибыли, полученной в результате их применения.