Методы оценки основных фондов предприятия

Для эффективного управления основным капиталом в финансовой работе предприятия принято использо­вать различные виды оценок основного капитала. Под оценкой основных фондов понимается денежное выражение их стоимости: первоначальная, восстановительная и остаточ­ная стоимость основных средств. Различают несколько ви­дов оценки основных производственных фондов.

Первоначальная стоимость основных средств склады­вается из расходов предприятия на их возведение (сооруже­ние) или приобретение, включая расходы по их доставке и упаковке, а также иные расходы, необходимые для доведе­ния данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. По первоначальной стоимости основные фонды учитываются в бухгалтерских балансах коммерческих организаций, вследствие чего она называется также балан­совой стоимостью. Изменения первоначальной стоимости основ­ных фондов допускаются например, в результате переоценки объек­тов, производимой не чаще одного раза в год на начало отчетного года. Конкретные объекты основных фондов представляют собой инвентарные объекты, которые имеют инвентарную стоимость. Она представляет собой полную первоначальную стоимость объекта ос­новных фондов, которая может меняться в результате его переоцен­ки. Инвентарная стоимость не бывает остаточной.

Инвентарную стоимость объекта составляют принятые в эксп­луатацию и к учету основные фонды законченные строительством, ^или приобретенные в результате инвестиций. Основу оценки таких объектов основных фондов составляет совокупность денежных рас­ходов, включаемых в соответствии с действующим порядком в общую стоимость объекта по смете, или в принимаемые денежные Расходы на приобретение оборудования.

Стоимость основных средств на балансе дается за вычетом начисленной амортизации. Износ и сумма амортизации не тождест­венны. В практике финансового планирования подлежит планирова­нию не износ, а сумма амортизационных отчислений. В учетной прак­тике долгое время имело место отождествление процесса начисле­ния амортизации с понятием износа. На самом деле размер аморти­зационных отчислений по установленным нормам не полностью отра­жает действительный износ основных производственных фондов.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основ­ных фондов от их первоначальной стоимости зависит от тем­пов, уровня инфляции и других факторов.

Остаточная стоимость — это разница между перво­начальной или восстановительной стоимостью объекта ос­новных средств и суммой износа. Это часть стоимости ос­новных средств, которая, участвуя в хозяйственном обороте, еще не перенесена не производимую продукцию. Оценка ос­новных средств по их остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состоя­ние, в частности — определить коэффициенты годности и фи­зического износа.

Ликвидационная стоимость по расчетам представля­ет собой разность двух величин: стоимости лома от ликвида­ции оборудования или выручки от его реализации (если ос­новные средства поступают на другое предприятие для дальнейшего использования) и стоимости работ по демонта­жу этого оборудования.

Использование различных видов оценок основного капитала позволяет по­высить точность получаемых значений при расчетах эффек­тивности использования основных средств, стоимости вво­да и выбытия основных средств, их износа.

В процессе использования в хозяйственной деятель­ности предприятия основные фонды постепенно изна­шиваются. Можно говорить об износе как в результа­те их действия, так и бездействия. В финансовой системе предприятия важно знать размер износа, поскольку износ характеризуется соответствующими расходами, хотя и не связан с дополнительным денежным потоком. В экономике различают два вида износа. Физический износ основных фондов — изменение их естественных, заданных изначально, свойств (физи­ческих, химических, механических). Физический износ приводит к потере основными фондами технико-эксплуатационных качеств (прочности конструктив­ных элементов, узлов и частей), способности их нести опре­деленную нагрузку, реализовывать положенные для них тех­нические функции. Физический износ может возникать в результате многих причин (вибрации, трения и т.д.). Если обо­рудование бездействует, то бездействующие основные фон­ды изнашиваются под влиянием атмосферных осадков, кор­розии металла. Экономическое значение физического износа состоит в том, что утрата основными фондами первоначальных эксплуатационных качеств и характеристик приводит к умень­шению их потребительной стоимости. Естественно, одновре­менно снижается и их стоимость. Физический износ основ­ных фондов может проходить с различной интенсивностью и различен на разных этапах эксплуатации. Информация о фи­зическом износе используется при проведении переоценки основных фондов по восстановительной стоимости. Часто фи­зический износ по данным отчетности может не соответствовать фактической изношенности основных фондов. Вслед­ствие этого степень физического износа на предприятии оп­ределяется по каждому объекту основных фондов.

Моральный износ представляет собой утрату основны­ми фондами части или полной своей стоимости по при­чине их сравнительно низкой производительности и меньшей экономичности в эксплуатации по сравнению с но­выми, более современными в техническом отношении основ­ными фондами. Морально устаревшими элементами основных фондов принято считать те, замена которых на новые, более прогрессивные, является экономически целесообразной. В отличие от физического износа, моральный износ основ­ных фондов происходит независимо от того, подвергаются ли они в этот период физическому воздействию или нет, функцио­нирует оборудование или вообще не было установлено.

Моральный износ, с экономической точки зрения, про­является в двух формах.

При моральном износе первого вида происходит обес­ценивание машин такой же технологической конструкции, выпускавшейся ранее, по причине удешевления их воспро­изводства в современных условиях.

При моральном износе второго вида происходит обес­ценивание физически еще годного оборудования по причи­не появления нового, более технически совершенного и про­изводительного, вытесняющего старое.

В финансовой системе предприятия процессы изнаши­вания основных фондов имеют большое значение. Не­своевременная замена оборудования может привести к сбоям в производстве и, следовательно, в реализации про­дукции. Высокая степень износа оборудования влечет за со­бой относительный рост расходов предприятия на ремонт­ные работы. Предприятие в связи с этим должно постоянно следить за уровнем износа оборудования. Более того, про­цесс износа оборудования (как физического, так и мораль­ного) должен быть объектом управления. Главная цель подобного управления — недопущение чрезмерного физиче­ского и морального износа основных фондов.

1. Источники формирования и воспроизводства основных средств.

В процессе использования основных фондов на пред­приятии они осуществляют определенный цикл оборо­та. В экономической и финансовой науке принято го­ворить о воспроизводстве основных фондов.

Воспроизводство основных фондов — это непрерывный процесс их обновления посредством приобретения но­вых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта имеющихся основ­ных фондов. Инвестиции -это вложение средств с целью получения результата в будущем. Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Предприятие должно стремиться к воспро­изводству основных фондов.

Главная цель воспроизводства основных фондов со­стоит в обеспечении предприятий основными фонда-

ми в их количественном и качественном составе, а также под­держание их в рабочем состоянии. В ходе воспроизводства основных фондов предприятию приходится решать следую­щие задачи: возмещение выбывающих по различным причи­нам основных фондов; увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства; совершенство­вание видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов, т.е. повышение технического уровня про­изводственной системы.

Процесс воспроизводства основных фондов может про­исходить за счет различных источников. Основные средства в целях воспроизводства на предприятии могут поступать по следующим каналам: как вклад в уставный капитал предпри­ятия; в результате капитальных вложений; в результате без­возмездной передачи; вследствие аренды.

Формы воспроизводства основных фондов могут быть различными. В общем виде их называют простым и расширенным воспроизводством. К формам просто­го воспроизводства относят замену устаревших средств труда и капитальный ремонт. К формам расширенного вос­производства относят новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкцию и техническое перевооружение, модернизацию оборудования. Каждая из этих форм воспроизводства решает определенные задачи, имеет преимущества и недостатки. Так, за счет нового стро­ительства вводятся в действие новые предприятия, на кото­рых все элементы основных фондов соответствуют современ­ным требованиям научно-технического прогресса, решается проблема рационального размещения производительных сил на территории страны. В условиях трансформации экономи­ки происходил спад производства, и многие предприятия пре­кратили свою деятельность. По этой причине предпочтение должно быть отдано реконструкции и техническому перево­оружению действующих предприятий. В процессе реконст­рукции основная часть капитальных вложений направляется на совершенствование активной части фондов при использовании старых производственных зданий, сооружений. Уве­личение доли затрат на оборудование в себестоимости дает возможность при том же объеме капитальных вложений по­лучить больший прирост производства и на этой основе уве­личить производительность труда, сократить себестоимость производимой продукции.

Источники финансирования воспроизводства основных средств под­разделяются на собственные и заемные.

Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют долго­срочный характер и осуществляются в виде долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) на новое строительство, на расширение и рекон­струкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций на воспроизводство основных средств (капитальных вложений) ведется на специальном актив­ном счете 08 «Капитальные вложения» в разрезе следующих счетов второ­го порядка (субсчетов):

1. «Строительство объектов основных средств»;

2. «Приобретение отдельных объектов основных средств»;,

3. «Приобретение земельных участков»;

4. «Приобретение объектов природопользования»;

5. «Приобретение нематериальных активов».

К источникам собственных средств предприятия для финансирования воспроизводства основных средств относятся: амортизация; и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В Плане счетов не предусмотрено создание специального амортизационного фонда. Средства амортизационных отчислений поступают в выручки от реализации на расчетный счет предприятия, и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов различным направлениям капитальных вложений.

Через механизм ускоренной амортизации предприятия всех форм собственности имеют возможность регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных фондов за счет данного источника.-; Сумма износа (амортизации) основных средств как источника финансирования капитальных вложений определяется расчетно как величина кредитового оборота по счету 02 «Износ основных средств» за данный отчетный период (а не кредитовым остатком по счету 02). Фактические суммы амортизационных отчислений, попадая вместе с выручкой от реализации! на расчетный счет предприятия, включаются в состав его оборотных средств и начинают самостоятельное движение, вне связи с амортизируемым имуществом. Они могут оставаться свободными, направляться на капитальные вложения или вкладываться в другие виды оборотного капитала. Однако тот факт, что в кругообороте средств предприятия источники средств практически не различаются, не означает, что природа формирования этих средств не влияет на скорость и эффективности их использования.

Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала (равно как и оборотного) имеет решающее значение для финансового состояния предприятия. Потому этот управляемый параметр финансового состояния всегда находится в поле зрения финансового менеджера.

Другим источником собственных средств предприятия для финан­сирования воспроизводства основных средств является прибыль, остаю­щаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Направления ис­пользования чистой прибыли предприятия определяют в своих финан­совых планах самостоятельно. Контроль за аккумуляцией средств на при­обретение основных средств и других капитальных вложений можно вести по субсчетам «Фонд накопления образованный» и «Фонд накопления использованный» к счету 08 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сальдо по субсчету «Фонд накопления использованный» характеризу­ет фактическую величину использования чистой прибыли как источника финансирования капитальных вложений. В балансе предприятия сальдо по этому субсчету за данный отчетный период включается в сумму остат­ков фондов накопления (по строке 420).

К заемным источникам финансирования воспроизводства основных средств относятся:

кредиты банков; заемные средства других предприятий и организаций;

долевое участие-в строительстве; финансирование из бюджета; финансирование из внебюджетных фондов.

Банковские кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора, кредит предоставляется на условиях платности, сроч­ности, возвратности под обеспечения: гарантии, залог недвижимости, залог других активов предприятия.

Многие предприятия, независимо от формы собственности, создаются с весьма ограниченным капиталом, что практически не позволяет им в полном объеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собст­венных средств и приводит к вовлечению ими в оборот значительных кредитных ресурсов.

Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и за­траты на текущую деятельность: реконструкцию, расширение, перефор­мирование производств, выкуп коллективом арендованной собственности и другие мероприятия.

Все перечисленные операции, ввиду незначительности собственных средств заемщиков, отсутствия твердых гарантий по их обязательствам, отсутствия четкого законодательного обеспечения, изменений конъюнк­туры рынка, цен и других факторов, относятся к операциям повышенного банковского риска, которые могут привести к образованию безнадежной задолженности и значительным убыткам банков.

Источником финансирования воспроизводства основных средств явля­ются также заемные средства других предприятий, которые предоставля­ются предприятию на возмездной или безвозмездной основе. Займы пред­приятиям могут предоставляться также индивидуальными инвесторами (физическими лицами).

Другими источниками финансирования воспроизводства основных средств являются бюджетные ассигнования из федеральных и местных бюджетов, а также из отраслевых и межотраслевых целевых фондов. Без­возмездное финансирование из этих источников фактически превраща­ется в источник собственных средств.

5. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе.

Амортизация —процесс переноса стоимости основных производственных фондов на производимый продукт. Амортизационные отчисления представляют собой фи­нансовый результат переноса стоимости основных средств предприятий (организаций) на себестоимость продукции, в результате чего формируется источник собственных средств, используемых для финансирования как инвестиционной, так и текущей деятельности предприятия. Амортизационные от­числения являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов.

На практике амортизационные отчисления по каждому объекту не накапливаются на специальном счете, а поступив­шая сумма амортизационных отчислений по всем объектам направляется на финансирование капитальных вложений в этом периоде.

Основным нормативным документом, регулирующим вели­чину амортизационных отчислений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (при­каз Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н).

Для отражения данного процесса в финансовой и эко­номической науке используются следующие термины.

(Амортизация основных фондов представляет собой про­цесс перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию или выполняемые работы.

Возмещение изношенных основных средств происходит посредством накопления амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления — это форма денежной оценки износа основных фондов, физического и мораль­ного. Амортизационные отчисления включаются в себестои­мость готовой продукции и при ее продаже трансформиру­ются в денежную форму. Размер амортизационных отчисле­ний рассчитывается на основе установленных норм. (Норма амортизационных отчислений характеризует долю балансовой стоимости основных фондов, которая должна быть перенесена на готовую продукцию в течение опреде­ленного календарного периода. Норма амортизационного фонда предприятия ежегодно определяется как произведение балансовой стоимости основных фондов и нормы амортизации

Методы начисления амортизации используются на основе законодательно определенных рекомендаций. В Налоговом кодексе РФ предприятиям разрешено при­менять следующие методы амортизации:

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного исполь­зования имущества. При его использовании месячная сумма амортизации определяется как произведение первоначаль­ной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амор­тизации, т.е.

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле

где п — срок полезного использования объекта, дн.

Нелинейный метод предполагает ежемесячное сни­жение амортизационных отчислений. При этом месяч­ная сумма амортизации рассчитывается как произве­дение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, т.е.

В данном методе снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость; | достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости.

В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается по формуле

Данный метод может применяться в отношении любых объектов, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы.

Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для налогообложения прибыли определены в ст. 256-259 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 259 НК РФ амортизация начисляется линейным и нелинейным методами. Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бух­галтерском учете. Более того, если организация решила при­менить для бухгалтерского и налогового учета линейный ме­тод начисления амортизации, то суммы амортизационных от­числений по основным средствам будут совпадать, если при этом совпадают первоначальная стоимость основных средств и срок их полезного использования. При нелинейном методе начисления амортизации не­обходимо остаточную стоимость объекта на начало месяца ум­ножить на норму его амортизации. Месячная норма (Н_а) при этом рассчитывается по формуле: Н_а = (2/л) х 100. При этом следует учесть: порядок расчета амортизации должен изме­ниться после того, как остаточная стоимость основного сред­ства станет равна 20% его первоначальной стоимости.