2015-05-27
448
Соглашение о разделе продукции (СРП) — договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья — прибыльная часть продукции — также остается в распоряжении инвестора.
Глава 26.4 НК РФ, по сути, предусматривает две системы налогообложения, соответствующие двум системам условий раздела произведенной продукции, предусматриваемых СРП:
1)при выполнении СРП по общей схеме, то есть с определением и передачей инвестору компенсационной продукции, уплатой налога на добычу полезных ископаемых и разделом между государством и инвестором прибыльной продукции;
2)при выполнении СРП по схеме, отличной от общей (применяемой в отдельных случаях), то есть с «прямым» разделом произведенной продукции между государством и инвестором.
В соответствии с п. 4 ст. 346.38 НК РФ доходом налогоплательщика от выполнения СРП признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями СРП, а также внереализационные доходы.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой СРП.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении СРП.
Расходы налогоплательщика подразделяются на:
1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.
Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми:
1) произведенные (понесенные) до вступления СРП в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе; расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях СРП;
2) произведенные (понесенные) с даты вступления СРП в силу: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в СРП; налог на добычу полезных ископаемых;
платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по СРП.
Порядок признания доходов и расходов:
1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число отчетного (налогового) периода, когда осуществлен раздел прибыльной продукции;
2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
