Профессиональная этика аудиторов

Понятие «этика » происходит отгреческого «обычай», «характер» и имеет два значения: 1) учение о морали как одной из форм общественного сознания, ее сущности, законах ее исторического развития и роли в общественной жизни; 2) система норм нравственного поведения человека, какого-либо класса, общественной или профессиональной группы. Очевидно, что в отношении аудита применимо второе значение.

Нормы нравственного поведения аудиторов как профессионалов собраны и обобщены в этическом кодексе. В этом кодексе содержатся требования, которые должны соблюдать все представители аудиторской профессии:

1. Соблюдение общепринятых норм и принципов. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2. Самостоятельность, непримиримость с несправедливостью. Соблюдение общественных интересов, действие не только в интересах заказчика, но и общества в целом. Защищая интересы клиента, аудитор должен быть убежден в правоте и законности его действий.

3. Объективность аудитора. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его решения.

4. Внимательность аудитора. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям.

5. Независимость аудитора. Аудитор обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, если есть обоснование сомнения в их независимости.

6. Профессиональная компетентность аудитора. Аудитор должен быть уверен в своей компетентности и должен воздержаться от оказания услуг, выходящих за пределы его компетентности.

7. Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

8. Налоговые отношения. Аудиторы не должны укрывать налоги и помогать их скрывать, не должны способствовать фальсификации.

9. Плата за профессиональные услуги. Аудитор не должен получать деньги сверх установленных сумм.

10. Отношения между аудиторами. Аудиторы должны относиться к коллегам доброжелательно и уважительно.

11. Отношение сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники должны относиться к фирме лояльно и способствовать поддержанию ее авторитета.

12. Публичная информация и реклама. Не следует порождать необоснованные ожидания у клиентов. Не допускается сравнение с другими аудиторскими организациями.

13. Действия аудиторов, не совместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен заниматься деятельностью, нарушающей его независимость и объективность.

14. Аудиторские услуги в других государствах. Аудиторская организация должна соответствовать этическим принципам государств, фирмам которых адресована ее деятельность.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов», кодекс профессиональной этики аудиторов – это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. одобрил «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (протокол № 4). Кодекс вступит в действие с 1 января 2013 г. Согласно Кодексу, основные принципы этики аудитора включают в себя честность, объективность, профессиональную компетентность и должную тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

В Кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

- оценке значимости выявленных угроз;

- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Также в Кодексе описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Приведены образцы мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, применимы во всех случаях оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если Кодексом не предусмотрено иное.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает «Кодекс профессиональной этики аудиторов», одобренный Советом по аудиторской деятельности. Кроме того, саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.