2015-05-30
1487
Реализация - это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику). Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.
В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.
В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли. Таких методов два: метод начисления и кассовый метод.
|
|
|
При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). При кассовом методе выручку отражают после того, как покупатель (заказчик) оплатит отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем оплатой товаров (работ, услуг) считается не только поступление денег на расчетный счет или в кассу фирмы, но и получение другого имущества. Применять кассовый метод вправе только те компании, у которых сумма выручки от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 тыс. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выбрав один из методов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Этот документ утверждает руководитель фирмы. Делать это придется ежегодно (до 1 января того года, начиная с которого вы хотите применять выбранный вами способ признания выручки в налоговом учете). Этот метод нельзя будет изменить в течение календарного года.
Если фирма определяет выручку по методу начисления, отразить ее в налоговом учете нужно в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика. Когда компания получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.
В ряде случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.
|
|
|
Учет доходов от продажи товаров (работ, услуг) должен вестись следующим образом:
| Вид доходов | Учет доходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Сумма выручки, полученная (причитающаяся к получению) от покупателя товаров, работ, услуг (за минусом НДС) | Включается в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99) | То же (ст. 249 НК РФ) |
| Разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте | Включаются в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99) | Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. ст. 250, 265 НК РФ) |
| Проценты, полученные за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит) | Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) | Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) |
| Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров, работ, услуг | Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99) | Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) |
Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают суммовые разницы, проценты по коммерческим кредитам, проценты (дисконт) по векселям.
