2015-06-10
840
Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства.
Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятий, а с другой - непосредственно относится на уменьшение их доходов. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает правовую защиту имущественных интересов предприятий независимо от форм собственности. Он строится на стабильных и долговременных финансовых отношениях с бюджетом и обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога.
Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. На него приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными бюджетами в пропорциях, определенных Законом «О бюджете Республики Беларусь».
|
|
|
Кроме того, налог на прибыль выступает в качестве экономического инструмента регулирования экономики. Сформированная соответствующим образом система льгот, ставок и санкций позволяет государству создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса; стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг.
Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.
Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение общих дел или который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и расчетный или иной банковский счет, по со-
ответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые
обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном
Законом.
Механизм исчисления налога на прибыль предполагает:
¨ определение облагаемой налогом валовой прибыли в целом
по организации как суммы прибыли:
- от реализации товаров (работ, услуг);
- от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав;
|
|
|
- доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по ним;
¨ корректировку облагаемой налогом прибыли, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика иностранного государства;
¨ уточнение налоговой базы (облагаемой налогом валовой прибыли) с учетом налога на недвижимость, применяемых организацией льгот и доходов, облагаемых налогом в особом рядке;
¨ расчет налога на прибыль исходя из уточненной ^алого" вой базы и действующих ставок налогообложения.
Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского и налогового учета, который ведется исключительно в целях налогообложения и налогового контроля. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учёта объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, которые проводятся в соответствующих регистрах.
Регистрами налогового учета являются сводные формы отражения информации по объектам налогообложения и элементами налогового учета за налоговый и отчетный период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства без отражения по счетам бухгалтерского учета.
Если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при исчислении облагаемой налогом валовой прибыли в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в пределах норм установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов (табл. 3.1).
Таблица 3.1
| Показатели | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Доходы организации | Доходы от видов деятельности. Операционные доходы. Внереализационные доходы | Доходы от реализации: выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Доходы от внереализационных операций: доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) |
| Расходы организации | Расходы по видам деятельности. Операционные расходы. Внереализационные (в том числе чрезвычайные) расходы | Расходы по реализации. Внереализационные расходы |
После проведения расчетных корректировок определяется сумма, принимаемая для исчисления налога на прибыль, на основании которой заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.
При ведении налогового учета необходимо различать доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета.
В налоговом учете нет понятия «операционные доходы». Это объясняется тем, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и поэтому является внереализационным.
В налоговом учете при исчислении налога на прибыль облагаемая налогом база рассчитывается исходя из сумм прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, а также прибыли, полученной за рубежом.
Облагаемая налогом валовая прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных материальных ценностей, за исключением основных средств, имущественных прав определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации в отпускных ценах (без НДС, акцизов, отчислений, взимаемых с выручки), и затратами на производство и реализацию этих товаров, учитываемых при налогообложении. При этом
|
|
|
следует учесть, что не все фактические расходы, произведенные предприятием, можно включать в эти затраты. Отдельные виды расходов (содержание объектов социально-культурного назначения, капитальные вложения и др.) производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. В то же время некоторые затраты включаются в расчет не полностью, а в пределах утвержденных нормативов. Примером последних являются расходы на рекламу, фирменную и специальную одежду, командировочные и представительские расходы, расходы на подготовку кадров, информационные.
Прибыль от реализации основных средств определяется как разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного из выручки, и остаточно стоимостью основных средств, а также затратами по их реализации. В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации определяется по оплате отгруженных товаров, основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, либо по их отгрузке или передаче.
Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Перечень этих расходов определяется Основными положениями по составу затрат, относимых на производство и реализацию товаров (работ, услуг) с корректировкой по налоговому учету и включает:
§ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
§ расходы на оплату труда;
§ затраты на социальные нужды;
§ амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
§ прочие затраты на производство и реализацию, учитываемые при налогообложении прибыли.
В расчет принимаются только те затраты, которые являются необходимыми, обоснованными и документально подтвержденными.
|
|
|
К материальным затратам относят расходы на приобретение сырья, основных материалов, покупных изделий, полуфабрикатов, вспомогательных материалов, за вычетом возвратных отходов, топливо, вода, энергия всех видов, расходуемые на тех- нологические цели, отопление зданий; расходы, связанные с использованием природного сырья, оплата работ и услуг производственного характера, выполненные сторонними организациями; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и другие расходы.
Стоимость топливно-энергетических ресурсов включается в затраты в пределах лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты, производимые работникам в денежной, натуральной форме за работы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К таким выплатам относятся:
· суммы начисленной заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результата труда, его количества, качества;
· выплаты стимулирующего и компенсирующего характера в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
· оплата трудовых социальных отпусков, надбавки за непрерывный стаж работы;
· суммы, начисленные за выполненную работу физическими лицами, привлеченными для работы согласно договорам;
· другие виды выплат, включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и целевых поступлений (так в себестоимость продукции не включаются материальная помощь, надбавки к пенсиям, удешевление стоимости питания, дивиденды и проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия, оплата жилья, медицинских, бытовых услуг, путевок, экскурсий и другие выплаты, носящие характер социальных льгот, которые покрываются за счет чистой прибыли предприятия).
К затратам на социальные нужды относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и Государственный фонд содействия занятости.
Амортизация начисляется по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, исходя из самостоятельно принятых организацией методов начисления, норм амортизации и амортизируемой стоимости, т.е. стоимости, по которой эти объекты учитываются в бухгалтерском балансе.
Нормы амортизации устанавливаются, исходя из сроков полезного использования амортизируемых объектов по укрупненным группам в соответствии с Классификатором.
Срок полезного использования - это ожидаемый или расчетный период их эксплуатации в процессе предпринимательской деятельности, в течение которого амортизируемая стоимость основных фондов и нематериальных активов должна быть отнесена на затраты на производство и реализацию продукции. Этот срок определяется в соответствии со стратегией развития организации с учетом условий производства, режима эксплуатации, ожидаемого физического и морального износа основных фондов, утвержденных бизнес-планом и планом технического обновления и реконструктуризации действующего производства.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего периода их полезного использования. Однако в издержки производства они включаются только при условии их фактической эксплуатации или в случаях проведения их ремонта (продолжительностью до 3 месяцев). По основным фондам, находящимся в запасе, на консервации (более 1 года), а также в ремонте свыше 3 месяцев, амортизация начисляется линейным способом и относится на внереализационные расходы.
Амортизационные отчисления включаются в состав затрат с учетом их индексации в порядке, установленном законодательством.
По основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисления не учитываются в составе затрат при определении налогооблагаемой прибыли.
К прочим расходам на производство и реализацию, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся следующие фактически произведенные затраты:
О налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);
¨ взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата этих взносов предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы;
¨ расходы, связанные с организацией и участием в торгах, уплатой арендной платы, лизинговых платежей;
¨ проценты, уплаченные по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, а также проценты, уплаченные за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполненных работ, оказанных услуг;
¨ расходы на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;
¨ страховые взносы по обязательному страхованию и отдельным видам добровольного страхования по перечню и порядку, определяемому Президентом Республики Беларусь;
¨ оплата услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты; услуги вычислительных центров банков, связанные с обслуживанием организаций;
¨ страховые взносы по обязательному страхованию и отдельным видам добровольного страхования по перечню и порядку, определяемому Президентом Республики Беларусь;
¨ выплаты арендной платы, лизинговые платежи, денежные средства за реализованные комиссионером товары (работы, услуги).
Кроме того, в пределах норм, утвержденных Президентом Республики Беларусь, в состав затрат включаются расходы на рекламу, маркетинговые, аудиторские и консультационные услуги, представительские цели, расходы на командировки, подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднеспециального и профессионально-технического образования и др.
Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока оплаты (предварительная или последующая). При этом отражение затрат осуществляется с учетом следующих особенностей:
¨ затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее,
чем с момента начала осуществления деятельности, производства,
работы цехов и агрегатов;
¨ при расчете прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, которые определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца. При этом распределению подлежат транспортные расходы (если они не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, при налогообложении прибыли);
¨ при определении прибыли от реализации произведенных Товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся KB фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным и результате ведения налогового учета.
Примером такой корректировки может служить Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) за определенный налоговый период (табл. 3.2).
Таблица 3.2
| № п/п | Показатель | Сумма по данным бухгалтерского учета за месяц | Сумма расчетных корректировок за месяц | Сумма после расчетной корректировки | |
| за месяц | с начала года | ||||
| Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) | 3 620 000 | -250 000 | 3 370 000 | 3 370 000 | |
| Затраты по реализации основных средств и нематериальных активов | 170 000 | - | 170 000 | 170 000 | |
| Затраты по реализации иных ценностей | 510 000 | - | 510 000 | 510 000 | |
| Итого | 4 300 000 | - 250 000 | 4 050 000 | 4 050 000 |
Таким образом, по данным бухгалтерского учета прибыль будет рассчитана с учетом общих затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в сумме 4 300 000 р., а в налоговом учете для расчета налогооблагаемой прибыли будет принята сумма затрат в размере 4 050 000 р.
Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в отдельных отраслях экономики или связанных с отдельными видами деятельности, представляет собой обусловленную спецификой технологии производства и реализации детализацию затрат, относимых на производство и реализацию в соответствии с законодательством.
При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы, производимые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь, сверхнормативные расходы по нормируемым затратам, платежи за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ сверх установленных норм, начисленные дивиденды, взносы в уставный фонд других организаций, расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества и другие затраты, выплаты премий за счет целевых поступлений, ссуды и займы, в том числе беспроцентные, ценовые разницы по товарам, предоставленным бесплатно, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и другие расходы.
Доходы от внереализационных операций включают поступившие в собственность плательщика доходы от операции, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
К их числу относят:
§ дивиденды и приравниваемые к ним доходы;
§ выплаты участнику организации при ее ликвидации, выходе из состава акционеров, отчуждение доли акций в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму его взноса в уставный фонд;
§ выплаты акционерам в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенных за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из акционеров;
§ доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;
§ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
§ суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение договорных условий;
§ суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенной в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;
§ положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
§ плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
§ положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного в заем, и стоимостью имущества, переданного при погашении этого займа;
§ суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;
§ суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) % по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;
§ другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.
Не относятся к внереализационным доходам:
· средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь общественных фондов и из бюджета;
· ресурсы, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержания объектов непроизводственной сферы, при условии их целевого использования;
· вступительные взносы акционеров в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом;
· доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов, а также при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, средства, поступающие в фонд развития свободных экономических зон;
· доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы;
· средства, перечисляемые на содержание государственных некоммерческих объединений, созданных по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь, из прибыли, остающейся после налогообложения государственных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, входящими в состав этих объединений;
· товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные правоприемником организации при ее реорганизации, Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан; республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа; в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа; сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами при условии направления этого имущества на развитие сельскохозяйственного производства;
· другие доходы.
При исчислении облагаемой налогом прибыли внереализационные доходы уменьшаются на суммы НДС, исчисленного по отдельным внереализационным статьям, и фактических расходов по ним, которые включают: расходы, связанные с арендой, приобретением имущества в лизинг, суммы, уплаченные в виде санкций и возмещения убытков (кроме санкций за нарушение платежной дисциплины при расчетах с бюджетом и целевыми бюджетными фондами, а также иных санкций, которые выплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества; отчисления в резервы по сомнительным долгам, убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов; затраты на проведение собраний акционеров (в пределах норм, установленных законодательством); расходы на участие в тендерах, не приведших к заключению договоров; суммы
налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности; стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доведенных до организации В установленном порядке; затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы; прочие внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
При исчислении облагаемой налогом валовой прибыли учитывается также прибыль, полученная в результате деятельности организации за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства. Эта прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и относящимися к ней затратами, а также разница между внереализационными доходами и расходами. При этом доходы, полученные из источников за пределами Республики Беларусь, принимаются в расчет.
Облагаемая налогом валовая прибыль исчисляется с учетом прибыли, полученной в результате деятельности организации за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства. Эта прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и относящимися к ней затратами, а также разницы между внереализационными доходами и расходами. При этом доходы, полученные из источников за пределами Республики Беларусь принимаются в расчет в размере начисленной суммы до удержания налогов согласно законодательству иностранного государства, т.е. фактически уплаченные суммы налога в иностранном государстве не зачитываются при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь. Исключение составляет наличие международного договора об избежание двойного налогообложения, который предусматривает уплату налога в иностранном государстве и зачет этой суммы при расчете налога на прибыль в Республике Беларусь. Зачет производится при предоставлении справки налогового органа иностранного государства, подтверждающего факт уплаты налога.
Зачет суммы налога на прибыль, уплаченной в соответствии с законодательством другого государства и международным договором в отношении полученного из-за рубежа дохода, производится в пределах уплаченной в Республике Беларусь суммы налога на прибыль и не может превышать налог, подлежащий
уплате в бюджет в соответствии с белорусским законодательством.
После расчета облагаемой налогом валовой прибыли в целом по предприятию производится уточнение налоговой базы. С этой целью из облагаемой налогом прибыли исключаются:
¨ налог на недвижимость за исключением налога состой-мости незавершенного производства;
¨ суммы оффшорного и гербового сборов; Q налоговые льготы.
Для решения задач, стоящих перед государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством устанавливается система льгот, позволяющих существенно снизить налог на прибыль.
При налогообложении прибыли налоговые льготы имеют большое значение. Они облегчают финансовое положение организации и даже при высокой ставке налога не препятствуют его развитию. Государство с помощью изменения льгот оказывает стимулирующее или сдерживающее воздействие на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственной деятельности.
Льготы предоставляются в трех формах:
¨ в частичном уменьшении налогооблагаемой прибыли;
¨ в полном освобождении прибыли отдельных предприятий от налога на прибыль;
¨ в установлении пониженной ставки налога.
По экономической значимости и содержанию льготы можно сгруппировать следующим образом.
Первая группа - производственно-экономические инвестиционные льготы. Они имеют наибольшее значение для экономики страны, поскольку их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, модернизация оборудования. Эта группа льгот - наиболее существенная для всех категорий плательщиков.
К ней относится освобождение от налогообложения прибыли, фактически использованной на капитальное вложение производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции,
расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных производственных фондов.
Налоговая льгота при осуществлении капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства предоставляется при условии полного использования на эту цель начисленного амортизационного фонда как основного источника финансирования капитальных вложений.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли при ее использовании на капитальные вложения осуществляется:
¨ организациями, развивающими собственную производственную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
¨ по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, - в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.
При направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется при выкупе объекта лизинга в пределах его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с приобретением объекта лизинга.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается также на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое организациями - производителями этих же основных средств для собственных нужд производственного назначения.
Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота. Указанные льготы не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым
превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией).
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), при ликвидации, сдаче в аренду (в течение двух лет со дня их приобретения или сооружения) объектов основных фондов и объектов, не завершенных строительством, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и неуплаченный налог на прибыль подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за весь период (с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно).
В целях стимулирования экспортной деятельности организаций, сумма налогов и сборов, уплаченных в бюджет иностранных государств, в отношении которых законодательством Республики Беларусь и международным договором предусмотрено устранение двойного налогообложения, включаются в состав расходов по внереализационным операциям и налогом на прибыль не облагаются.
К этой группе льгот относится также освобождение от налога:
¨ прибыли от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации инвалидов;
¨ прибыли по реализации продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства, кроме пушного, рыбоводства и пчеловодства;
¨ прибыли организаций бытового обслуживания, расположенных в сельской местности, в первые три года после регистрации;
¨ прибыли за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций, в связи с льготным налогообложением, используется этими организациями на финансирование строительства, реконструкции туристских объектов, благоустройство прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. При неиспользовании указанных средств по назначению в установленный срок либо неце-
левом их использовании, они взыскиваются в республиканский бюджет;
v прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства коммерческими организациями с иностранными инвестициями, в уставном фонде которых доля иностранного инвестора составляет более 30% (за исключением торговой и торгово-закупочной деятельности и ОАО). Эта льгота предоставляется в течение трех лет с момента объявления прибыли. Для получения этой льготы плательщик должен предоставить соответствующий сертификат о принадлежности продукции (работ, услуг) к товарам собственного производства, выданный Белорусской торгово-промышленной палатой в установленном законодательством порядке. Размер льготируемой прибыли исчисляется без учета убытка от реализации товаров, которые не относятся к товарам собственного производства. Кроме того, не учитывается в составе прибыли от реализации товаров собственного производства и не подлежит льготированию прибыль от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг, имущественных прав и от внереализационных операций (включая сдачу имущества в аренду или лизинг).
Право на получение льготы может быть реализовано организацией при формировании каждым участником (акционером) в течение года со дня регистрации уставного фонда в размере не менее 50% от предусмотренного учредительными документами. Документальным подтверждением факта сформированного уставного фонда является свидетельство, выданное в установленном законодательством порядке.
В случае невнесения вкладов в уставный фонд в полном объеме в течение двух лет со дня регистрации налог на прибыль исчисляется в полном объеме за весь период действия организации. При этом налог на прибыль за второй год действия уплачивается с применением финансовых санкций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. При этом льгота по налогу на прибыль прекращается и в дальнейшем не возобновляется.
При создании коммерческих организаций с иностранными инвестициями, учредительным договором которых предусмотрено в качестве взноса в уставный фонд осуществление строительно-монтажных работ, Совету Министров Республики Беларусь предоставляется право продлить сроки внесения взносов в уставный фонд дополнительно на срок до двух лет.
Накопленные активы коммерческих организаций с иностранными инвестициями, за исключением фондов, средства которых предназначены для материального поощрения и социально-культурного развития, подлежат налогообложению при ликвидации организации по их остаточной стоимости.
При утрате коммерческой организацией статуса «коммерческой организации с иностранными инвестициями», ликвидации или прекращении деятельности в результате ее реорганизации в период освобождения от уплаты налога или на протяжении трех лет после окончания срока освобождения она обязана уплатить налог за тот период, на протяжении которого она была освобождена от уплаты налога.
Вторая группа - это социальные льготы, имеющие целью облегчить предприятию решение социально-бытовых проблем. К ним относится освобождение от налога суммы прибыли, направленной на финансирование затрат предприятий на содержание детских оздоровительных учреждений, объектов жилого фонда, учреждений образования, здравоохранения, культуры и спорта и другие, находящиеся на балансе предприятия. Льготы предусматриваются в пределах установленных на эти цели бюджетных нормативов. В случае отсутствия этих нормативов плановые суммы расходов определяются по каждому из объектов социальной сферы индивидуально и согласовываются с финансовыми отделами местных исполнительных органов. Льгота предоставляется при долевом участии организаций в финансировании перечисленных объектов.
Плательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму взносов на благотворительные цели, т.е. взносов зарегистрированным на территории республики учреждениям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым из бюджета, а также на сумму средств, использованных на оплату счетов перечисленных учреждений за приобретение или безвозмездно переданные им товарно-материальные ценности. Поданной льготе установлены ограничения в пределах 5% валовой прибыли.
В третью группу следует выделить льготы, предусматривающие социальную защиту инвалидов, ветеранов войны и труда. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии соблюдения установленного норматива (более 50%) их численности в среднесписочной численности всех работников. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50%, если численность инвалидов, ветеранов составляет от 30 до 50% от списочной численности за год.
В связи с льготным налогообложением сумма налога остается в распоряжении этих предприятий и используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставляемая им в виде льготы, изымается в бюджет.
Местные Советы депутатов могут предоставлять дополнительные льготы, но только в пределах сумм, перечисляемым в местный бюджет.
Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торгово-закупочной посреднической деятельности, а также на прибыль простого товарищества и хозяйственных групп.
Сумма налога на прибыль определяется как произведение облагаемой налогом прибыли за вычетом льгот и установленной ставки взимания налога.
Основная ставка налога на прибыль предусмотрена в размере 24% облагаемой прибыли.
В соответствии с программой по социально-экономической реабилитации территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению, налог на прибыль, полученную организациями от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым обслуживанием населения и строительством в этих районах, взимается по ставке, уменьшенной на 30%. Перечни таких организаций устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
По ставке 15% облагаются налогом вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня их государственной регистрации этих юридических лиц. Действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение государственной комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Этот перечень утверждается Советом Министров Республики Беларусь.
Средства, высвобождаемые в результате предоставления льготы, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств их налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.
Прибыль, полученная от реализации объектов строительных работ на экспорт, облагается по ставкам, сниженным в два раза.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оп-тической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме производства составляет не менее 50%, уплачивают налог по ставке 10%.
Прибыль, полученная от реализации высокотехнологических товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемых Президентом Республики Беларусь, облагается налогом по ставке, уменьшенной на 50%.
Средства, высвобождаемые в результате снижения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического перевооружения.
Прибыль, полученная от организации и проведения лотерей, а также игорного бизнеса, налогом на прибыль не облагается.
Денежные средства, поступающие с 2006 г. в виде грантов и в рамках проектов, предоставляемых (выполняемых) в соответствии с Соглашением о научном сотрудничестве между Правительством Республики Беларусь и Международной ассоциацией по содействию сотрудничества с учеными из независимых государств бывшего СССР также не подлежит обложению налогом на прибыль.
Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также льготное налогообложение, обязаны обеспечивать раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат для определения налоговой базы по отдельным видам деятельности и в целом по организации.
Предприятия, не состоящие на хозрасчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, уплачивают налог на прибыль из сумм превышения доходов над документально подтвержденными расходами. При этом они обязаны обеспечить раздельный от других средств учет этих доходов и расходов. Исключение составляют финансируемые из республиканского и местного бюджетов учреждения здравоохранения, культуры и социальной защиты населения. Дополнительные средства, полученные от оказания платных услуг, осуществления предпринимательской деятельности, не облагаются налогом на прибыль, а высвободившиеся в результате льготы средства направляются на укрепление их материально-технической базы.
Уплата налога на прибыль в бюджет производится исходя ИЗ фактически полученной прибыли не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Налоговым периодом при определении налога на прибыль является календарный год, отчетным - календарный месяц. Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала года.
