Способы оценки имущества

Способы оценки зависят от видов имущества и обязательств.

Основные средства и нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию включая в себя затраты по доставке и установке.

Восстановительная стоимость — определяется по результату переоценки ОС, вследствии инфляции.

Остаточная стоимость это первоначальная стоимость или восстановительная за вычетом амортизации (износа).

Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.) при оприходовании вначале принимаются к учету по твердым учетным ценам: нормативной или плановой себестоимости с обязательным исчислением к концу отчетного месяца фактической себестоимости их приобретения. Расход производственных запасов допускается оценивать по одному из следующих трех методов:

• средней себестоимости

• по себестоимости каждой единицы

• по себестоимости первых по времени закупок партий (ФИФО).

В странах с развитыми рыночными отношениями применяются и другие методы оценки производственных запасов: следующая партия на приход — первая в расход (НИФО), базисный и другие.

Готовая продукция оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости или по фактической себестоимости с выделением разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Товар оценивается по оптовым (покупным) или розничным (продажным) ценам. В оптовую цену товара входит его производственная себестоимость прибыль, акцизы, НДС. В розничную цену включается наценка снабженческо-сбытовых и торговых организаций.

Оценка финансовых вложений осуществляется по: фактическим затратам, по номинальной стоимости и рыночной стоимости.

Денежная оценка имущества, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный капитал определяется по договорной стоимости.

Оценка имущества полученного по договору дарения и в других случаях безвозмездного получения определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества.

3. Понятие калькуляции, ее виды и содержание. Калькуляция (лат. — «счет, подсчет») – способ определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг)

Производственная калькуляция обеспечивает:

• изучение всех факторов,которые создают фактическую себестои­мость продукции...

• систематический контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости...

• получение всех необходимых данных для планирования заданий по себестоимости...

• получение всех данных для установления отпускных цен;

• определение... результатов хозрасчетных бригад, цехов и предпри­ятий в целом;

• выявление и ликвидацию «узких мест» в управлении предприятием и организации производственного процесса.

С помощью калькуляции рассчитывается себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство и реализацию продукции. Исходя из отраслевых особенностей отдельных производств в расчет себестоимости вносятся коррективы.

Основой системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование отдельных видов затрат на базе научно обоснованных норм, четкая постановка учета и калькулирования, аудита и контроля за формированием издержек. Все эти элементы находятся в тесной взаимосвязи и взаимодействии.

Вопросы калькулирования возникают на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств.

В процессе расчета себестоимости продукции определяется, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

В учете объектом калькулирования признается продукт произ­водства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия, т.е. продукция (работа, услуга) разной степени готовности и пр.

Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькули­рования.

Под объектом калькулирования понимают:

М.О. Рубинов, А.С. Наринский (1976 г.) — продукт определенной потребительской стоимости;

А.Ш. Маргулис (1973 г.) — вид продукции;

П.С. Безруких (1974 г.) — отдельное изделие, работу, услуги, группу однородных изделий;

И.А. Ламыкин (1974 г.) — виды работ;

Н.Г. Чумаченко (1965 г.) — единицу вырабатываемой продукции;

В.Б. Ивашкевич и Б.И. Валуев (1974 г.) — продукцию в разрезе прейскурантных номеров;

И. С. Маукевичюс сводит калькуляционную единицу к продукту, выступающему объектом калькулирования, выраженному в натуральном или условном измерении.

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Нормативная калькуляция рассчитывается на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие расходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм.

Плановая (сметная) калькуляция — себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдель­ным калькуляционным статьям затрат, которые предприятие планирует к концу отчетного периода. Считается, что величина плановой калькуляции продукции должна быть ниже нормативной.

Фактическая (отчетная) калькуляция — фактическая величина затрат на конкретный вид продукции в отчетном периоде. Она одновременно характеризует уровень отклонения себестоимости, установленной нормативной и плановой калькуляциями.

Все затраты, относящиеся к выпущенной продукции, по считываются и делятся на ее количество. Таким путем определяется себестоимость единицы конкретной продукции.

4. Группировка текущих затрат. Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции.

По элементам затрат группировка необходима для получения информации о количестве затрат в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта. Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).

Затраты по статьям калькулирования включают в себя:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8) цеховые (общепроизводственные) расходы;

9) общезаводские (общехозяйственные) расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие (внепроизводственные) расходы.

В зависимости от того, на каком уровне предприятие фор­мирует себестоимость продукции, различают себестоимость:

- цеховую (1—8 статья включительно);

- заводскую (1—11 статья включительно);

- полную (1—12 статья включительно).

По способу включения в себестоимость все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно включаются в себестоимость конкретных объектов калькулирования. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, сырье и материалы.

Косвенные затраты относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, хозяйственные, канцелярские и другие расходы. В течение месяца они собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции. Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производст­венных рабочих.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции — одно из важнейших требований к работе бухгалтера, поскольку от этого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности предприятий. Полнота и правильность отнесения затрат являются объектом проверки налоговых инспекторов, поскольку при неоправданном завышении себестоимости занижается прибыль и уменьшаются налоговые платежи в бюджет.

Пример. Предприятие изготавливает два вида продукции. В течение месяца выполнены следующие операции:

1. Отпущены со склада в производство материалы, в том числе:
на изготовление продукции А	3000 руб.
на изготовление продукции Б	1 000 руб.
Итого:	4000 руб.
2. Начислена заработная плата:
рабочим, изготавливающим продукцию А	1200 руб.
рабочим, изготавливающим продукцию Б	800 руб.
управленческому персоналу	200 руб.
Итого:
3. Произведены отчисления на социальные нужды:
по заработной плате на продукцию А	444 руб.
по заработной плате на продукцию Б	296 руб.
по заработной плате управленческого персонала	74 руб.
Итого	814 руб.
4. Отпущено топливо на общехозяйственные нужды	24 руб.
5. Начислена амортизация основных фондов общехозяйственного назначения	16 руб.
6. Списаны для включения в себестоимость общехозяйственные расходы: 200 + 74 + 24 +16=	314 руб.
7. Сдана на склад продукция А в количестве 100 шт. на сумму	4832,4 руб.

По данным операциям в синтетическом учете составлены проводки

1. Д-т 20
К-т 10
2. Д-т 20
К-т 70
Д-т 26
К-т 70
3. Д-т 20
К-т 69	740 (444+296)
Д-т 26
К-т 69
4. Д-т 26
К-т 10
5. Д-т 26
К-т 02
6. Д-т 20
К-т 26
7. Д-т 40
К-т 20	4832,4

Один из способов распределения общехозяйственных расходов — в соответствии с заработной платой работников основного производства при изготовлении изделия А и изделия Б.

Распределение общехозяйственных расходов
Вид продукции	Заработная плата рабочих	Норматив расходов	Общехозяйственные расходы
А Б Итого	1 200	15,7% 15,7%	188,4 125,6

Синтетические счета

1) 4000	7) 4832,4		2) 200	7) 314
2) 2000			3) 74
3) 740			4) 24
6) 314			5) 16
Оборот 7054	Оборот 4832,4		Оборот 314	Оборот 314
Сальдо 2221,6

Аналитические счета

Продукция А		Продукция Б
1) 3000	7) 4832,4		1) 1000
2) 1200			2) 800
3) 440			3) 296
6) 188,4			6) 125,6
Оборот 4832,4	Оборот 4832,4		Оборот 2221,6	Оборот -
Сальдо -			Сальдо 2221,6

Процесс производства представляет собой со­вокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст­ва) либо в форме издержек обращения (в торговле).

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Клас­сификация затрат осуществляется для:

- определения себестоимости изготовленной продукции

- формирования финансового результата деятельности;

- контроля и регулирования;

- приня­тия управленческих решений.

Затраты классифицируют: по различным признакам:

- по экономическому содержанию (экономические элементы и статьи калькуляции)

- по отношению к производственному (технологическому) процессу (основные и накладные);

- по отношению к объему производства (переменные и постоянные)

- в зависимости от способов включения в себестоимость продукции(прямые и косвенные)

- для целей налогообложения прибыли (лимитируемые и нелимитируемые);

- в зависимости от периодичности возникновения (текущие и единовременные

- составу (одноэлементные и комплексные)

- по целесообразности расходования (производительные и непроизводительные)

- по участию в производственном процессе (производственные, коммерческие, расходы на продажу)

1. По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи кальку­ляции). Экономическим элементом называют вид затрат, со­стоящий из однородных расходов.

К экономи­ческим элементам относят:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надба­вок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организа­ций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных органи­заций и пр.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полу­фабрикатов и других материальных ценностей, которые в про­цессе производства утратили полностью или частично свои ка­чества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая пре­мии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной дея­тельности.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательст­вом нормам (социальный налог) органам государственного со­циального страхования. Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат ор­ганизации на оплату труда работников, которые были включе­ны в себестоимость продукции (работ, услуг). На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговари­ваются в нормативных документах).

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы ускоренной амортизации активной части основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Подразделение затрат по экономическим элементам необ­ходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических затрат на производство по органи­зации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты.

Таким обра­зом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный пери­од на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказан­ных услуг.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестои­мость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки поло­жен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Типо­вую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции 12. Коммерческие расходы.