Примеры вопросов, в отношении которых аудиторская группа получает понимание

Предлагаемые примеры покрывают широкий круг вопросов, однако не все вопросы могут относиться к каждому аудиторскому заданию по аудиту группы компаний и список приведенных примеров не является исчерпывающим.

Средства контроля на уровне группы

1. Средства контроля на уровне группы могут включать в себя сочетание следующего:

· Регулярные встречи руководства группы с руководством компонент для обсуждения состояния дел и обзора деятельности;

· Мониторинг деятельности компонент и их финансовых результатов, включая обычную отчетность, что дает возможность руководству группы проводить мониторинг исполнения бюджетов компонент и предпринимать необходимые действия;

· Процесс оценки рисков руководством группы, т.е. процесс выявления, анализа и управления деловыми рисками, включая риск недобросовестных действий, которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности группы;

· Мониторинг, контроль, отслеживание и устранение внутригрупповых операций и нереализованной прибыли и внутригрупповых балансовых счетов на уровне группы.

· Процесс мониторинга своевременности и оценка полноты и точности финансовой информации, поступающей от компонент;

· Средства контроля в отношении центральной информационной системы (ИС), которые одинаковы для всех компонент;

· Мониторинг средств контроля. включая действия внутреннего аудита и программы по самопроверке;

· Взаимоувязанные политики и процедуры, включая руководство по подготовке финансовой отчетности группы;

· Наличие обще групповых программ, таких, как кодексы поведения и программы по предотвращению недобросовестных действий;

· Меры по установлению полномочий и ответственности для руководства компонент.

2. Внутренний аудит может рассматриваться как часть средств контроля на уровне группы в целом, если эта служба централизована. (Предлагаемый) МСА 610 (пересмотренный)[27] рассматривает оценку аудиторской группой компетентности и объективности внутренних аудиторов, если планируется использование их работы.

Процесс консолидации

3. Понимание аудиторской группой процесса консолидации может включать в себя следующее:

Вопросы, связанные с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности

· Степень, в которой руководство компонент имеет понимание применяемых принципов подготовки финансовой отчетности

· Процесс выявления и учета компонент в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности

· Процесс выявления сегментов для отчетности по сегментам в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности

· Процесс выявления взаимодействия и операций со связанными сторонами для отчетности в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности

· Учетная политика, применяемая к отчетности группы, изменения в учетной политике за истекший год, и изменения, возникшие в результате введения в действие новых и пересмотра старых стандартов в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности

· Процедуры, применяемые в отношении компонент, у которых дата окончания отчетного года отличается от соответствующей даты по группе

Вопросы, связанные с процессом консолидации

o Используемый руководством группы процесс получения понимания учетных политик компонент и, если применимо, обеспечение того, чтобы использовались единые учетные политики для подготовки финансовой информации компонент, и что разницы в учетных политиках выявлены и если необходимо, исправлены в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности. Единые учетные политики – это специфические принципы, базы, соглашения, правила и практики, принятые группой и основывающиеся на применяемых принципах подготовки финансовой отчетности, которые используются последовательно компонентами для подготовки отчетности об одинаковых сделках. Эти политик обычно описываются в руководствах по процедурам подготовки финансовой отчетности и в пакете документов по подготовке финансовой отчетности, выпускаемом руководством группы.

o Используемый руководством группы процесс обеспечения полной, точной и своевременной подготовки финансовой отчетности для консолидации в компонентах;

o Процесс перевода финансовой отчетности зарубежных компонент в валюту финансовой отчетности группы;

o Как организована в целях консолидации ИС, включая ручные и автоматизированные фазы процесса, и используемые ручные и автоматизированные средства контроля на разных стадиях процесса консолидации;

o Используемый руководством группы процесс получения информации о событиях после отчетной даты

Вопросы, связанные с корректировками при консолидации

• Процесс записи консолидационных корректировок, включая подготовку, авторизацию и занесение в соответствующие журналы и уровень опытности персонала. отвечающего за консолидацию;
• Консолидационные корректировки, требуемые в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности
• Деловая цель для событий и операций, которые вызвали необходимость консолидационных корректировок
• Частота, характер и размер операций между компонентами
• Процедуры мониторинга, контроллинга, выверки и устранения внутригрупповых операций и нереализованных прибылей, и внутригрупповых балансовых счетов
• Шаги, предпринимаемые для определения справедливой стоимости присоединенных активов и обязательств, процедур амортизации гудвила (если применимо) и тестирования обесценения гудвила в соответствии с применяемыми принципами подготовки финансовой отчетности
• Соглашения с владельцами мажоритарного или миноритарного пакета в отношении убытков, полученных компонентом (например, обязанности миноритарного акционера покрывать полученные убытки)

Задание 6.3. Используя формулировку приложения 3 к МСА 600, составьте вопросник по выявлению условий или событий, в отношении которых аудиторская группа должна получить понимание, которые могут указывать на риски существенного искажения финансовой отчетности группы

Приложение 3

(см.пар.А30)