2015-06-28
706
В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Кодекса).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
| Обратите внимание: в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. |
Как признать доходы, если налогоплательщик получил субсидию
на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест?
|
|
|
Налогоплательщики, применяющие УСН, могут получать из бюджета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест. Такие субсидии предоставляются на определенных условиях в соответствии с региональными программами, предусматривающими мероприятия по снижению напряженности на рынке труда. Порядок их предоставления определяется:
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2008 № 1089 «О дополнительных мероприятиях, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации»;
- нормативными актами, утверждаемыми на уровне субъектов Российской Федерации.
Для целей налогообложения полученные субсидии учитываются в особом порядке (абз. 4, абз. 5 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Он применяется при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Так, субсидии отражаются в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда налогоплательщик израсходует полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.
Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.
|
|
|
| Обратите внимание: если налогоплательщиком будут нарушены условия получения бюджетных средств, то он обязан будет отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение. |
Пример:
В июле 2013 года Котов В.С. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя. С момента регистрации он применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В августе - сентябре 2013 года Котов В.С. получил согласно программе «Содействие самозанятости безработных граждан» субсидию в размере 60 тыс. рублей.
В октябре 2013 года индивидуальный предприниматель израсходовал 15 тыс. рублей. Данную сумму необходимо учесть и в доходах, и в расходах. Соответственно, на величину уплачиваемого УСН субсидия не повлияет.
В Книге учета доходов и расходов субсидию необходимо отразит в двух графах разд. I: в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» и графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». В налоговой декларации по итогам 2013 года указанная сумма отражается по стр. 210 и стр. 220 разд. 2.
Но предположим, что в феврале 2014 года Котов В.С. нарушил условия получения бюджетных средств. Следовательно, в 2014 году он должен отразить доход в полной сумме ранее полученной субсидии (60 тыс. руб.).
Полученные средства можно израсходовать полностью в течение первого (первых двух) налогового периода, если это предусмотрено условиями получения бюджетных средств. В данном случае суммы доходов и понесенных расходов отражаются в налоговом учете соответствующих налоговых периодов (письмо Минфина России от 16.06.2011 № 03-11-11/152, от 08.04.2011 № 03-11-11/87,
от 01.09.2010 № 03-11-11/230, ФНС России от 26.08.2010 № ШС-07-3/215@,
от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@).
Таким образом, если налогоплательщик применяет УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, полученные субсидии подлежат налогообложению только в двух случаях:
1. если по окончании третьего налогового периода налогоплательщик не израсходовал полученные средства в полном объеме. В данном случае УСН уплачивается с разницы между полученной субсидией и суммой, которую налогоплательщик израсходовал в соответствии с условиями ее предоставления;
2. если нарушены условия предоставления субсидии. Налог уплачивается со всей суммы полученной субсидии.
При учете субсидий, полученных налогоплательщиками УСН с объектом налогообложения доходы, следует руководствоваться теми же нормами, что и при УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 Кодекса, письма Минфина России от 16.06.2011 № 03-11-11/152, 10.06.2010 № 03-11-11/164, от 26.04.2010 № 03-11-11/116, от 23.04.2010 № 03-11-09/33).
Так, сумма субсидии, потраченная в соответствии с условиями ее предоставления, включается и в доходы, и в расходы (абз. 4 п. 1 ст. 346.17 Кодекса). Однако налогоплательщик, работающий на УСН с объектом налогообложения доходы, может отразить ее только в доходах. Ведь расходы при исчислении УСН в данном случае не учитываются (п. 1 ст. 346.18 Кодекса).
Таким образом, формально при объекте налогообложения доходы субсидии облагаются УСН в любом случае, даже если налогоплательщик израсходует субсидию в течение трех налоговых периодов в соответствии с условиями ее предоставления.
При этом Минфина России и ФНС России в своих разъяснениях указывают, что если налогоплательщик израсходовал субсидию в соответствии с условиями ее предоставления, в доходы ее можно не включать и не отражать:
- в книге учета доходов и расходов в графе 4 разд. I (письма Минфина России от 09.07.2012 № 03-11-11/206, от 25.02.2011 № 03-11-11/44, от 01.09.2010 № 03-11-11/230, от 27.08.2010 № 03-11-11/224, ФНС России от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@,
от 26.08.2010 № ШС-07-3/215@, от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@);
- в налоговой декларации по строке 210 (письма Минфина России
от 09.07.2012 № 03-11-11/206, от 16.09.2010 № 03-11-11/243, ФНС России
от 30.09.2011 № ЕД-3-3/3235@, от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@).
При таком подходе субсидия подлежит налогообложению в тех же случаях, что и при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
