Содержание статей пассива баланса

Капитал и резервы

Раздел «Капитал и резервы» – раздел III «Бухгалтерского баланса» характеризует состав и структуру собственного капитала, включающего в себя различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации и имеют следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· переоценка внеоборотных активов;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статья «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». По общему правилу в бухгалтерской отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы организации, различают:

· уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью);

· складочный капитал (в хозяйственных товариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах);

· уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

В акционерных обществах уставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах совокупность акций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам). При этом только в акционерном обществе уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т.е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Уменьшение уставного капитала акционерного общества допускается только после уведомления за 30 дней всех его кредиторов, которым предоставлено право требовать в этом случае досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Размер уставного капитала в момент государственной регистрации показывает ту денежную сумму, которой должна соответствовать сто­имость денежных и вещественных вкладов в совокупности.

После регистрации организации в учете формируется запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал» – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Увеличение и уменьшение уставного капитала отражаются в бух­галтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соот­ветствующих изменений в учредительные документы.

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет: вкладов акционеров; добавочного капитала; нераспределенной прибыли об­щества (конвертации облигаций в акции общества).

Уменьшение уставного капитала может происходить: по решению акционеров; в соответствии с Федеральным законом «Об акционер­ных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ – если по итогам второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала.

Строка «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» заполняется по данным кредитового остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отра­жают собственные акции, выкупленные у акционеров. Они возни­кают в результате приобретения (выкупа) данных акций (долей в ка­питале) у их собственников с целью аннулирования и уменьшения уставного капитала либо для повторного их размещения среди новых собственников или своих акционеров. Вопросы выкупа акций у ак­ционеров раскрыты в Федеральном законе «Об акционерных обще­ствах». Выкуп обществом акций осуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собрания акционеров. При этом сумма выкупа не может превышать 10% стоимости чистых активов общества на дату принятия решения о выкупе.

В учете хозяйственные операции оформляются записями:

1) отражены выкупленные собственные акции (доли) на сумму фактических затрат:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета» и др.;

2) уменьшен уставный капитал на сумму акций (долей), выкупленных у акционеров по номинальной стоимости:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 81 «Собствен­ные акции (доли)»;

3) отражена возникшая разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью акций:

а) при превышении фактических затрат над номинальной

стоимостью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»;

б)при превышении номинальной стоимости над фактиче­скими затратами:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Заполняется строка на основании дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому показыва­ется в круглых скобках.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается при­рост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов.

Статья «Добавочный капитал (без переоценки)». Добавочный капитал формируется за счет:

· эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);

· положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Однако снижение добавочного капитала возможно в отдельных случаях. Например, в связи с направлением на увеличение уставного капитала; распределением между участни­ками организации и т.п.

Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

Статья «Резервный капитал». Для акционерных обществ образование резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

Строка «Резервный капитал» заполняется по данным кредитово­го остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по­казывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряже­нии организации. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли отчетного года включается в показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без распределения (исключение со­ставляют промежуточные дивиденды – по результатам квартала, первого полугодия, 9 месяцев финансового года). Данный показатель отражает нарастающим итогом общую сумму прибыли (полученного убытка), накопленную за все время деятельности организации.

Строка заполняется в конце года по данным соответственно кре­дитового или дебетового остатка по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», а в течение года – по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

Итоговая сумма по разделу III указывается по строке «Итого по разделу III».

Долгосрочные обязательства

В данный раздел баланса включаются следующие статьи:

· заемные средства;

· отложенные налоговые обязательства;

· резервы под условные обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

Статья «Заемные средства». По статье показываются непогашен­ные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей группе статей раз­дела V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства».

Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

Заполняется строка по данным кредитового остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Как и в случае с фи­нансовыми вложениями, долгосрочные займы и кредиты могут стать в отчетном периоде краткосрочными (когда срок погашения задол­женности станет меньше 12 месяцев). Тогда организация переводит такую задолженность в краткосрочную и отражает в разделе V пас­сива баланса «Краткосрочные обязательства».

Статья «Отложенные налоговые обязательства». Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшает условный расход по налогу на прибыль.

Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО определяется следующим образом:

· или из суммы данного вида расходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

· или из суммы данного вида доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Для учета ОНО введен отдельный счет 77 «Отложенные налого­вые обязательства». Счет пассивный: по кредиту отражается появление в отчетном периоде ОНО, уменьшающего величину условного расхода (дохода), а по дебету – списание, т.е. уменьшение или полное погашение ОНО. Записи производятся в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 (Д-т сч. 77, К-т сч. 99). Списание происходит в сумме, на которую не будет уве­личена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, если одновременно выполняются два условия:

1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Статья «Резервы под условные обязательства» раскрывается ин­формация о резервах в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оце­ночные обязательства, условные обязательства и условные активы». По данной группе (статьям группы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет не о резервах под обесценение материально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов по сомнительным долгам и т.п., то есть резервах, обеспечивающих объективную оценку стоимости активов (прежде всего, в случае их обесценения) и являющихся регулирующими к соответствующим видам активов. В данном случае речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). В данном случае идет о величине резерва, а не о конкретной сумме расхода средств этого резерва. В качестве примера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой, и т.п.

По строке «Прочие обязательства» отражаются суммы кредитор­ской задолженности, срок погашения которой наступит более чем через 12 месяцев.

При заполнении строки «Прочие обязательства» могут использо­ваться аналитические данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (кредитовые остатки).

Краткосрочные обязательства

В данном разделе отражаются суммы кредиторской задолженно­сти, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В этом разделе баланса показывают суммы:

· заемных средств;

· кредиторской задолженности, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

· доходов будущих периодов;

· резервов предстоящих расходов;

· прочие обязательства.

По статье «Заемные средства» показываются непогашенные сум­мы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется строка по данным остатка по счету 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам».

Согласно ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

· проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;

· курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. В «Бухгалтерском балансе» сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по полученным кредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (основных средств и других аналогичных активов, требующих большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Затраты по полученным кредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей. Эти затраты относятся к прочим расходам организации.

Затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.

Затраты по кредитам (займам), полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, выдачи авансов в счет их оплаты, относятся на увели­чение кредиторской задолженности с последующим их включением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг или отнесением на прочие расходы (в зависимости от принятого в орга­низации порядка).

По строке «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами.

Можно детализировать «Кредиторскую задолженность» по сле­дующим статьям:

«Поставщики и подрядчики»;

«Задолженность перед персоналом организации»;

«Задолженность перед государственными внебюджетными фон­дами»;

«Задолженность по налогам и сборам»;

«Прочие кредиторы».

1. «Поставщики и подрядчики» – заполняется по аналитическим данным (кредитовым остаткам) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за поступившие материальные ценности, работы, услуги).

2. «Задолженность перед персоналом организации» – показывает величину начисленной, но не выданной заработной платы и других выплат в пользу работников и заполняется по данным кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» – заполняется на основании аналитических данных (кредитового остатка) по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4. «Задолженность по налогам и сборам» – отражает величину начисленных, но не перечисленных в бюджет налогов и сборов, уч тенных на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и отраженных по кредиту счета.

5. «Прочие кредиторы» – отражается задолженность организа ции по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам (по имущественному и личному страхованию субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», с депонентами субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», с подотчетными лицами счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по внутрихозяйственным расчетам счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

По строке «Доходы будущих периодов» показываются источники средств, полученных в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов». Например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, материаль­но-производственных запасов, разница между взыскиваемой с ви­новных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-ма­териальные ценности и их стоимостью по учетным ценам и др.

Разграничение доходов отчетного и будущего периодов вызвано необходимостью соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По строке «Доходы будущих периодов» показываются также го­сударственная помощь, целевые поступления и др., учитываемые в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по счету 86 «Целевое финансирование».

По статье «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, относящи­еся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах. Например, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств и др.

Строка заполняется по данным кредитовых остатков по субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке «Прочие обязательства» показываются суммы кратко­срочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раз­дела V баланса.

Итог раздела V баланса указывается по строке «Итого по разде­лу V», которая определяется как сумма строк:

«Заемные средства»;

«Кредиторская задолженность»;

«Доходы будущих периодов»;

«Резервы предстоящих расходов»;

«Прочие обязательства».

Итог пассива баланса рассчитывается как сумма строк: «Итого по разделу III»; «Итого по разделу IV»; «Итого по разделу V».