Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы при этом разделяют на:

– доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

3 Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. НДС и акцизы. Следует отметить, что экспортная пошлина для целей налогообложения прибыли не уменьшает выручку от реализации, а включается в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Внереализационные доходы – это доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли–продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, подлежащие уплате контрагентом; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и т. п.; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и т. д.; в виде суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов для целей налогообложения; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница как от переоценки имущества, так и по операциям с ценными бумагами; другие суммы.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли включает:

1) имущество, права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, если предприятие работает по методу начисления;

2) имущество, права, работы, услуги, полученные в форме залога или задатка;

3) средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа;

4) имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал;

5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с различными международными договорами;

6) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

7) имущество, права, работы, услуги, полученные организациями в виде целевого финансирования;

8) другие виды доходов указанные в ст. 251 НК РФ.

Список доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, является закрытым, т.е. иные виды доходов, не содержащиеся в этом перечне, не освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций.

Расходы в целом также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно обоснованные расходы – это экономически оправданные расходы, которые выражены в денежной оценке, а документально подтвержденные – это расходы, подтвержденные документами в соответствии с законодательством – как бухгалтерским, так и налоговым.

4 Расходы, связанные с производством и реализацией,
включают в себя расходы на:

1) изготовление, производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) освоение природных ресурсов;

4) научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией также подразделяются по экономическим элементам на следующие основные группы (рисунок 11):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Такая группировка является существенной новацией и в значительной степени отличается от положений по бухгалтерскому учету.

Рисунок 1 – Расходы, связанные с производством
и реализацией

Внереализационные расходы включают в себя следующие основные группы расходов:

1) на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам, вне зависимости от характера предоставления кредита или займа (как текущего, так и инвестиционного). Данные проценты регулируются для целей налогообложения;

3) на организацию выпуска ценных бумаг и на их обслуживание;

4) в виде отрицательной курсовой разницы;

5) на формирование резервов по сомнительным долгам (у налогоплательщиков, работающих по методу начисления);

6) на оплату услуг банков;

7) по операциям с тарой;

8) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;

9) прочие внереализационные расходы, указанные в ст. 265 НК РФ.

Следует отметить, что в настоящее время более 20 видов расходов регулируются для целей налогообложения прибыли. Это означает, что определенные виды расходов, осуществленные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налоговой базы не в полном объеме и относятся в суммах, превышающих установленные нормы, за счет чистой прибыли, образующейся по правилам налогового учета. К нормируемым расходам относятся, например, представительские расходы (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (размер процентов не должен отклоняться больше чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам).