Счет прочих изменений активов и пассивов

Использование (активы)	Ресурсы (пассивы)
Изменение стоимости финансовых активов по причинам экстраординарного характера	Изменение стоимости пассивов (обязательств) по причинам экстраординарного характера
Изменение стоимости нефинансовых активов по причинам экстраординарного характера	Изменение чистой стоимости собственного капитала по причинам экстраординарного характера

Для каждой группы экономических агентов (отраслей, секторов и экономики в целом) составляется счет производства.

Счет производства характеризует натурально-вещественные потоки товаров и услуг, формирующие совокупное предложение за счет потребления в производстве ресурсов труда и капитала.

Основная цель составления счета производства – это определение величины конечного продукта резидентов в течение отчетного периода.

Результат производства резидентов в течение отчетного периода характеризуется величиной валового выпуска товаров и услуг (ВВ). Валовой выпуск – основной ресурс экономики, так как именно за счет производства удовлетворяются все потребности общества и происходит возмещение потребленных в процессе производства материальных и нематериальных затрат (кроме потребления основного капитала), т. е. промежуточное потребление (ПП).

Для агрегирования потоков производства секторов внутренней экономики используют основные цены – соответствующие ценовые измерители. Оставшаяся после возмещения промежуточного потребления часть валового выпуска представляет собой валовую добавленную стоимость (в основных ценах – ВДС_ОЦ – см. п. 2.2., или ВВП – валовой внутренний продукт в рыночных ценах). В счете производства экономики в целом показатель валового выпуска в основных ценах корректируется на показатель чистых налогов на продукты и импорт и, таким образом, дает валовой выпуск в рыночных ценах.

Валовой выпуск представляет собой суммарную стоимость товаров и услуг, являющихся результатом производственной деятельности единиц-резидентов национальной экономики в отчетном периоде. Валовой выпуск товаров и услуг включает стоимость результатов производства всех резидентов и учитывает как рыночные, так и нерыночные товары и услуги.

Рыночный выпуск включает:

- товары и услуги, реализуемые по экономически значимым (покрывающим издержки и обеспечивающим прибыль) ценам путем продажи или бартера;

- товары и услуги, предоставляемые работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме;

- товары и услуги, производимые одним заведением предприятия (подразделением, находящимся на самостоятельном балансе или являющимся отдельной учетной единицей) и поставляемые другим заведениям того же предприятия в том же или в последующих периодах (например, продукты питания, переданные подсобными хозяйствами предприятий в столовые, детские учреждения, дома отдыха, принадлежащие данному предприятию, и т. п.);

- готовую продукцию и незавершенное производство, поступающие в запасы материальных оборотных средств у производителя и предназначенные для рыночного использования, т. е. на перечисленные выше цели.

Нерыночный выпуск включает:

- товары и услуги, производимые экономическими единицами для их собственного конечного потребления или накопления (например, сельскохозяйственная и другая продукция, произведенная для этих целей в фермерских, крестьянских или подсобных хозяйствах, строительство хозяйственным способом, услуги по проживанию в собственном жилище, оплачиваемые услуги домашней прислуги и т. п.);

- товары и услуги, предоставляемые бесплатно или по экономически незначимым ценам другим институциональным единицам;

- готовую продукцию и незавершенное производство, предназначенные для нерыночного использования и поступающие в запасы материальных оборотных средств у производителя.

Оценка валового выпуска производится на основании данных статистики предприятий в ценах, действовавших на момент производства продукции, или иных ценах. Рыночный выпуск товаров и услуг определяется в основных ценах или, если это невозможно, в ценах производителей. Нерыночный выпуск оценивается по фактическим затратам на производство.

Промежуточное потребление представляет собой стоимость использованных при производстве резидентами рыночных и нерыночных товаров и услуг элементов затрат оборотных активов в течение отчетного периода.

В промежуточное потребление входят:

1) материальные затраты в виде товаров и материальных услуг:

- потребление сырья и материалов в основном и вспомогательном производстве, включая инструменты, спецодежду и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

- стоимость работ и услуг, не связанных с основной деятельностью предприятия, в том числе произведенные внутренними подразделениями предприятия (переработка сырья, ремонтные работы, эксплуатационные работы, упаковочные работы и др.);

- полуфабрикаты и детали собственного производства, использованные в дальнейшем производстве конечного продукта, стоимость упаковочных материалов;

- расходы на топливо, электроэнергию и другие виды энергии, необходимые для технологических и хозяйственных нужд предприятия;

- оплата услуг связи и вычислительных центров, представительские расходы, транспортные расходы;

- стоимость доставки работников с работы и на работу за счет предприятия и др.;

2) оплата нематериальных услуг, необходимых для основной деятельности производителя (финансовые услуги, услуги по страхованию, арендная плата за здания, сооружения, машины и оборудование, плата за коммунальные услуги, расходы на рекламу, юридические, консультационные услуги, плата за охрану и т. д.);

3) расходы на командировки (оплата проезда, проживания; суточные – не входят в промежуточное потребление);

4) стоимость доставки работников с работы и на работу, оплаченная предприятием;

5) расходы предприятий по обеспечению нормальных условий труда (расходы на содержание медпунктов, душевых, помещений для отдыха, библиотек, столовых и т. д.);

6) расходы предприятий на профессиональную подготовку работников (оплата обучения работников за счет работодателя).

Промежуточное потребление не включает:

- расходы на капитальный ремонт зданий и сооружений, реконструкцию и модернизацию основных фондов (относится к валовому накоплению основного капитала);

- оплата труда, выплаченная работникам в натуральной форме (в виде товаров и услуг, предоставленных работодателем бесплатно или по сниженным ценам; включается в оплату труда);

- стоимость проезда работников от дома и до места работы, оплаченного самими работниками (относится к расходам на конечное потребление);

- расходы, связанные с передачей права собственности на землю, основные фонды и нематериальные активы (относится к валовому накоплению основного капитала);

- арендная плата за земельные участки (рента, входит в доходы от собственности);

- амортизация основных фондов (потребление основного капитала).

Оценка промежуточного потребления производится в ценах покупателя на момент фактического приобретения соответствующих элементов затрат. Именно в такой же оценке элементы промежуточного потребления входят и в валовой выпуск (при приобретении товаров и услуг, необходимых для производства, по рыночным ценам – материальные и нематериальные затраты на производство). Особенности расчета валового выпуска и промежуточного потребления секторов внутренней экономики рассмотрены в п. 2.2.

Счет образования доходов показывает, как добавленная стоимость, созданная в процессе производства, распределяется между участниками процесса производства в виде первичных доходов: оплаты труда наемных работников, чистых налогов на факторы производства (чистых прочих налогов на производство) и прибыли.

В счете образования доходов по стороне «использование» отражаются первичные доходы, выплаченные сектором в пользу других секторов внутренней экономики, а также доход сектора, оставшийся после выплаты первичных доходов, в виде валовой прибыли (или валового смешанного дохода).

Оплата труда (ОТ) состоит из следующих компонентов:

§ валовая заработная плата;

§ отчисления на социальное страхование.

Заработная плата показывается до выплаты любых отчислений, подоходных налогов. Она включает:

1) заработную плату, начисленную за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам или среднему заработку;

2) доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в особых условиях, за сверхурочную работу и работу в ночное время, за работу в выходные и праздничные дни и т. д.);

3) премии и вознаграждения;

4) оплату ежегодных и дополнительных отпусков;

5) оплату труда в натуральной форме;

6) выходное пособие при прекращении трудового договора и выплаты возмещений заработка и других расходов в случае производственного травматизма работника;

7) заработную плату работников во время их обучения с отрывом от производства в целях переподготовки кадров или повышения квалификации;

8) комиссионные и чаевые;

9) часть прибыли, предусмотренную трудовым договором, оплату суточных расходов по командировкам и др.

К валовой заработной плате не относят:

- затраты предприятий на товары и услуги для работников, произведенные в интересах предприятия (элементы промежуточного потребления, например, расходы на приобретение инструментов и методической литературы, плата за обучение работников и т. п.);

- выплаты, не связанные с производственной деятельностью (рассматриваются как социальные трансферты – оплата транспортных расходов и учебных отпусков студентов, выплаты стипендий, единовременной материальной помощи и прочие выплаты индивидуального избирательного характера);

- выплаты работникам в качестве пособий на нужды социального страхования и социального обеспечения (включаются в текущие трансферты, например, пособия по временной нетрудоспособности – непроизводственный травматизм, беременности и родам, детские пособия и пособия работающим пенсионерам, пособия на оплату лечения и отдыха работников);

- услуги социально-культурного характера подразделений предприятий (социальные трансферты в натуральной форме, например, услуги поликлиник, стадионов, бассейнов, библиотек и др.).

Оплата труда отражается по методу начислений, т. е. независимо от того, выплачивается ли такое вознаграждение авансом, одновременно или после завершения работы. Оплата труда не включает налоги, уплачиваемые работодателем по заработной плате рабочих и служащих (налоги на фонд заработной платы). Такие налоги учитываются в категории налогов на производство, как и другие налоги на факторы производства, и формируют основную цену.

Отчисления на социальное страхование – сумма соответствующих взносов в централизованные фонды социального страхования и социального обеспечения. Отчисления производятся предприятиями в пользу фондов социального страхования, поэтому в СНС они отражаются сначала как часть оплаты труда (ОТ), начисленной предприятиями работникам, а затем как условно исчисленный трансферт, переданный сектором домашних хозяйств в пользу системе социального страхования (включаются в переданные текущие трансферты сектора домашних хозяйств).

Чистые прочие налоги на производство (ЧПрНП) – это налоги на отдельные факторы производства (прямые налоги): на землю, здания, транспортные средства и т. п. Представляют собой факторный доход государства, т. е. государство является получателем этого первичного дохода.

Прочие налоги на производство:

- взимаются независимо от объема производства и реализации товаров и услуг;

- включают все виды платежей в государственный бюджет в связи с использованием ресурсов – факторов производства (за использование основных фондов – налог на производственное имущество предприятий, отчисления на покрытие затрат на геологоразведочные работы по полезным ископаемым, государственная пошлина, налог на владельцев транспортных средств, налог с владельцев строений, земельный налог и др.).

Чистый показатель налогов рассчитывается как разница между налогами и субсидиями (одного вида).

Прочие субсидии на производство включают платежи из государственного бюджета в связи с проведением определенной экономической или социальной политики в отношении использования ресурсов, например, при использовании энергосберегающих технологий, переработанных отходов в качестве сырья для производства и прочие виды ресурсосберегающего производства.

Валовая прибыль и смешанные доходы (ВП и СД) – доход от предпринимательской деятельности корпорированных единиц – предприятий (факторный доход, где фактором производства являются предпринимательские способности). Показатель валовой прибыли является балансирующей статьей счета образования доходов, который корреспондирует со счетом первичного распределения доходов через указанный показатель (валовая прибыль – ресурсообразующая статья счета первичного распределения доходов). Смешанные доходы – название балансирующей статьи счета образования доходов сектора «Домашние хозяйства».

Счет первичного распределения доходов отражает деятельность институционных единиц-резидентов или секторов как получателей первичных доходов, а не как производителей, чья деятельность образует первичные доходы.

В счете первичного распределения доходов на стороне счета «Ресурсы» отражаются первичные доходы сектора, полученные в порядке первичного распределения вновь созданной стоимости от других секторов внутренней экономики.

Первичные доходы – это доходы, получаемые институциональными единицами в результате их участия в производственных процессах или владения активами, которые могут использоваться в производстве (факторные доходы).

К первичным доходам относят:

- оплата труда наемных работников (доход с фактора производства «Труд»);

- чистые налоги на производство и импорт (первичный доход государства);

- валовая прибыль (валовой смешанный доход) – доход с фактора производства «предпринимательские способности»). Первичный доход некорпорированных предприятий (индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица) – доход сектора «Домашние хозяйства». Термин «смешанный доход» применяется для обозначения балансирующей статьи счета образования доходов некорпорированных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам (сектор «Домашние хозяйства»). Данный показатель содержит как элемент вознаграждения за работу (оплату труда), так и прибыль, получаемую от производства, и эти составляющие не могут быть разделены. Для прочих институционных единиц балансирующая статья называется валовой прибылью;

- доходы от собственности (процент – доход с фактора производства «капитал» и дивиденды – доход с акционерного капитала, рента – доход с фактора производства «земля», а также доходы от инвестирования резервов по страхованию жизни, премии и возмещения по страхованию жизни).

Доходы от собственности – это доходы, получаемые владельцами финансовых и нефинансовых непроизведенных активов за предоставление средств или активов в распоряжение другой институциональной единицы.

Сальдо доходов от собственностирассчитывается как разница между полученными доходами от собственности и выплаченными. Они включают:

1) проценты по кредитам и вкладам (депозитам) – за владение финансовыми активами;

2) дивиденды и другие доходы за участие в акционерном капитале – распределяемый доход корпораций;

3) рента за пользование землей, плата за разработку запасов полезных ископаемых, лесных и рыболовных угодий;

4) реинвестированный доход иностранных компаний;

5) доход от собственности, относимый к владельцам страховых полисов.

Арендная плата за жилые и нежилые помещения, машины и оборудование не является доходом от собственности, а рассматривается как платежи за услуги.

При расчетах по секторам внутренней экономики полученные (переданные) доходы от собственности включают поступление (передачу) доходов от одних секторов другим.

Валовой национальный доход или валовое сальдо первичных доходов является балансирующей статьей счета первичного распределения доходов.

Описание процесса перераспределения доходов в СНС осуществляется с помощью построения счета вторичного распределения доходов (счета перераспределения доходов), в котором отражаются потоки текущих трансфертов в денежной форме между институциональными единицами отдельных секторов экономики.

Счет перераспределения доходов показывает, как сальдо первичных доходов трансформируется в располагаемый доход путем получения и выплаты текущих трансфертов в денежной форме.

Трансферты – это экономические операции, в результате которых одни институциональные единицы передают другим институциональным единицам безвозмездно товары, услуги, активы или право собственности. Иными словами,трансферты – это такие операции, в результате которых потокам товаров, услуг, активов или прав собственности в одном направлении не противостоят компенсирующие потоки эквивалентной стоимости в противоположном направлении.

Различают трансферты текущие и капитальные, в денежной и натуральной форме. В счете перераспределения доходов регистрируются текущие трансферты в денежной форме.

Сальдо текущих трансфертов рассчитывается как разница между полученными текущими трансфертами и переданными другим секторам. Они включают:

1) текущие налоги на доходы и собственность (налог на имущество физических лиц, налог на непроизводственное имущество предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и т. п.);

2) отчисления на социальное страхование;

3) социальные выплаты и пособия;

4) страховые премии и возмещения (кроме премий и возмещений по страхованию жизни);

5) штрафы, пени, неустойки;

6) добровольные взносы, пожертвования, членские взносы, отчисления предприятий некоммерческим организациям, выплаты компенсаций и прочие перераспределительные платежи.

Получателями текущих налогов на доходы и собственность являются органы государственного управления.

Отчисления на социальное страхование состоят из выплат, произведенных нанимателями, наемными работниками, самозанятыми и незанятыми лицами в программы социального страхования. Они включают обязательные отчисления в фонды пенсионного обеспечения, медицинского и социального страхования, другие внебюджетные социальные фонды, а также добровольные отчисления в программы социального обеспечения и частные фондовые социальные программы.

Социальные выплаты состоят из пособий по социальному страхованию и пособий по социальной помощи. Пособия по социальному страхованию выплачиваются фондами социального обеспечения, частными фондами, корпорациями без создания специальных фондов и могут принимать следующие формы:

- пособия по болезни и инвалидности;

- пособия по материнству;

- детские или семейные пособия;

- пособия по безработице, пенсии по старости и при потере кормильца;

- пособия по случаю смерти и т. д.

Пособия по социальной помощи (по социальному обеспечению) – это текущие трансферты, выплачиваемые домашним хозяйствам государственными единицами или некоммерческими организациями для удовлетворения тех же самых нужд, что и пособия по социальному страхованию, но производимые вне программ социального страхования.

Валовой располагаемый доход (валовой национальный располагаемый доход) – балансирующая статья счета перераспределения доходов – определяется как сумма первичных доходов сектора и текущих трансфертов (полученных минус переданных).

В счете использования располагаемого дохода отражается распределение имеющегося в распоряжении сектора дохода между конечным потреблением и валовым сбережением. Счет использования располагаемого дохода составляется для трех секторов:

«Органы государственного управления», «Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства», «Домашние хозяйства».

Показатель конечного потребления в счете использования располагаемого дохода показывает, сколько средств было затрачено институциональными единицами, входящими в сектор, для приобретения (или создания) товаров и услуг, удовлетворяющих конечные потребности. Показатель конечного потребления рассчитывается только для секторов «Домашние хозяйства», «Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства» и «Органы государственного управления».

Показатель валового сбережения является балансирующей статьей счета использования располагаемого дохода и определяется как разница располагаемого дохода и конечного потребления.

Кроме этого, для перечисленных трех секторов экономики составляется счет перераспределения дохода в натуральной форме (предоставление бесплатных услуг социально-культурного характера или бесплатное предоставление товаров – лекарств, инвалидных колясок и т. д.). Для характеристики перераспределительных потоков, характеризующих предоставление бесплатных товаров и услуг (нерыночные услуги в области просвещения, культуры, здравоохранения и т. д.) используется показатель текущих социальных трансфертов в натуральной форме. Социальные трансферты в натуральной форме заключаются в передаче собственности на товар или актив (кроме наличных денег), а также в оказании социально-культурных услуг домашним хозяйствам без получения взамен какого-либо эквивалента.

Необходимо отметить, что социальные трансферты в натуральной форме от органов государственного управления или НКО домашним хозяйствам отражаются отдельной строкой в счете перераспределения доходов в натуральной форме, трансферты в натуральной форме от других секторов отражаются в счете вторичного распределения доходов вместе с трансфертами в денежной форме. Последние могут включать международные трансферты в виде продовольствия, одежды, лекарств и прочего для облегчения последствий войн, стихийных бедствий и т. п. Условно считается, что получатели трансфертов в натуральной форме от прочих секторов, кроме ОГУ и НКО (т. е. кроме социальных трансфертов в натуральной форме), производят условно исчисляемые расходы на потребление соответствующих товаров или услуг, как если бы эти трансферты были получены в денежной форме.

Счет перераспределения доходов в натуральной форме (табл. 1)дает представление о следующем этапе процесса перераспределения доходов, показывая, как располагаемый доход домашних хозяйств, некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, и органов государственного управления после получения и выплаты социальных трансфертов в натуральной форме преобразуется в их скорректированный располагаемый доход.

Таблица 1

Счет перераспределения дохода в натуральной форме

Использование	Ресурсы
Скорректированный валовой располагаемый доход = = Ресурсы – Использование = = ВРД + Сальдо СТНФ	Валовой располагаемый доход (ВРД)
Сальдо социальных трансфертов в натуральной форме (полученные минус переданные) (Сальдо СТНФ)

Получателем трансфертов в натуральной форме является сектор «Домашние хозяйства», плательщиками – секторы «Органы государственного управления», «Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства». Для других секторов экономики этот счет не составляется. Для экономики в целом социальные трансферты, полученные в натуральной форме (ДХ), равны социальным трансфертам, выплаченным в натуральной форме (ОГУ и НКО).

Таким образом, для секторов «Домашние хозяйства», «Органы государственного управления» и «Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства» сумма располагаемого дохода, скорректированного на сальдо полученных и переданных социальных трансфертов в натуральной форме, представляет собой показатель скорректированного располагаемого дохода сектора, который в свою очередь распадается на фактическое конечное потребление и сбережения (табл. 2).

Таблица 2.

Счет использования скорректированного располагаемого дохода:

Использование	Ресурсы
Фактическое конечное потребление (ФКП)	Скорректированный валовой располагаемый доход (СВРД)
Валовое сбережение (ВС) = = Ресурсы – Использование = СВРД – ФКП

В СНС проводится различие между двумя категориями конечного потребления:

- расходы на конечное потребление (КП) – связаны с учетом и отражением расходов институциональных единиц на конечное потребление;

- фактическое конечное потребление (ФКП) – связано с учетом и отражением фактического потребления товаров и услуг институциональными единицами и получением выгоды от их использования независимо от того, кто финансирует расходы на потребление.

ФКП_ДХ = КП_ДХ + КП_ОГУ (только на индивидуальные услуги) + КП_НКО = КП_ДХ + Социальные трансферты в натуральной форме (от ОГУ и НКО).

ФКП_ОГУ = КП_ОГУ (только на коллективные услуги) = КП_ОГУ – социальные трансферты в натуральной форме (для ДХ).

ФКП_НКО = 0, т. к. все услуги НКО рассматриваются как индивидуальные и учитываются в фактическом конечном потреблении сектора «Домашние хозяйства». Коллективные услуги сектора НКО отсутствуют.

В счете использования располагаемого дохода отражается конечное потребление, измеренное как расходы на конечное потребление соответствующего сектора. Скорректированный располагаемый доход (на сальдо трансфертов в натуральной форме) направляется на фактическое конечное потребление и валовое накопление секторов «Домашние хозяйства», «Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства» и «Органы государственного управления».

Счет операций с капиталом отражает потоки образования натурально-вещественных капитальных ресурсов экономики за счет не потребленных в отчетном периоде продуктов или доходов, которые осуществляется путем инвестирования или сбережения, а также трансферты активов между секторами.

В счете операций с капиталом должны быть учтены такие виды операций, как:

- приобретение нового или существующего основного капитала;

- выбытие существующего основного капитала;

- крупные улучшения объектов основного капитала и непроизведенных активов;

- приобретение (за вычетом выбытия) запасов материальных оборотных средств, ценностей, непроизведенных активов;

- затраты на передачу права собственности на объекты основного капитала и непроизведенные активы. При этом выбытие нефинансовых активов фиксируется в счете операций с капиталом как отрицательное приобретение.

В счете операций с капиталом ресурсы состоят из валовых сбережений и сектора и сальдо капитальных трансфертов (полученных и переданных). Эти ресурсы направляются на финансирование операций с финансовыми и нефинансовыми активами (валовое накопление основного капитала, прирост материальных оборотных средств, покупки ценностей, земли и прочих непроизведенных активов, а также чистое кредитование сектора). Если ресурсов сектора недостаточно для проведения необходимых операций, пассивы сектора увеличиваются (чистое заимствование сектора).

Капитальные трансферты – это единовременные перераспределительные потоки капитальных активов. Сальдо капитальных трансфертов –это разница между полученными сектором капитальными трансфертами и капитальными трансфертами, переданными другим секторам экономики.

Капитальные трансферты могут производиться в натуральной или денежной форме. Капитальные трансферты в натуральной форме состоят из передачи права собственности на актив (кроме запаса материальных оборотных средств).

Капитальные трансферты в денежной форме связаны с приобретением или выбытием активов (кроме запаса материальных оборотных средств).

К капитальным трансфертам относятся:

1) безвозмездная передача основных фондов, передача капитала в процессе приватизации;

2) уплата налогов на капитал, приобретенный в результате наследования или дарения, а также в результате прироста стоимости капитала, используемого для коммерческих целей;

3) списание долгов, прощение задолженности за прошлые годы;

4) выплата компенсаций за повреждение имущества, возмещение потерь;

5) наследства в виде основного капитала (домов и пр. недвижимости), крупные подарки и т. д.;

6) ассигнования из бюджета на капитальные вложения (инвестиционные субсидии – возмещение части затрат на приобретение основного капитала, на капитальный ремонт и т. д.) и др.

Накопление капитала –это затраты на воспроизводство, расширение и улучшение основного капитала. Отражается в счете операций с капиталом секторов экономики через показатель валового накопления основного капитала.

Валовое накопление основного капитала показывает чистое приобретение резидентными единицами товаров и услуг, произведенных в текущем периоде, которые будут использоваться в производстве и таким образом создавать новый доход в последующих периодах. Валовое накопление основного капитала эквивалентно приобретению за вычетом выбытия нового и существующего основного капитала плюс стоимость произведенных улучшений основного капитала и стоимость затрат на передачу прав собственности, связанных с основным капиталом и всеми непроизводственными активами.

Валовое накопление основного капитала включает:

1) приобретение за вычетом выбытия новых и существующих основных фондов;

2) капитальные вложения, затраты на улучшение основного капитала и непроизведенных материальных активов (модернизация, реконструкция, капитальный ремонт);

3) незавершенное строительство, оплаченное заказчиком, затраты на незаконченный капитальный ремонт;

4) затраты на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных;

5) расходы в связи с передачей права собственности на непроизведенные активы (землю, недра, некультивируемые биологические ресурсы, водные ресурсы, нефинансовые нематериальные активы) и др.

Активы могут быть приобретены различным образом: путем покупки, по бартеру, как капитальный трансферт в натуральной форме или посредством собственного производства. Аналогично активы могут выбывать в результате продажи, обмена по бартеру, передачи капитального трансферта, в силу их изношенности или разрушения (физическое выбытие).

Расходы в связи с передачей права собственности на активы включают:

- расходы по доставке актива в требуемое место и время, охватывающие транспортировку, установку, возведение или разборку и т. д.;

- расходы на оплату услуг, оказанных адвокатами, агентами по операциям с недвижимостью и другими посредниками (гонорары и комиссионные);

- налоги, выплаченные за передачу права собственности на актив.

Необходимо различать расходы в связи с передачей права собственности на основной капитал и на непроизведенные активы. Первый вид расходов включается в цену капитального товара. Непроизведенные активы исключаются из валового накопления, так как они не произведены в границах производственной деятельности, определенной в СНС, и поэтому расходы, связанные с передачей права собственности, учитываются в валовом накоплении основного капитала отдельной позицией, что требует отделения стоимости этих расходов от стоимости самой продажи и покупки активов. При этом предполагается, что все операции по покупке и продаже непроизведенных материальных активов совершаются между единицами-резидентами.

Изменение запасов материальных оборотных средств представляет собой разницу между пополнением запасов и изъятием из них в течение данного периода времени. Прирост запасов материальных оборотных средств охватывает изменение стоимости:

1) производственных запасов (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и т. п.);

2) готовой продукции, находящейся на складах изготовителя или торгово-снабженческой организации, товарных запасов;

3) незавершенного (неоплаченного) производства (включая незавершенное неоплаченное заказчиком строительство; оплаченное заказчиком строительство относится к валовому накоплению основного капитала).

Запасы материальных оборотных средств не включают запасы полезных ископаемых, лес на корню, урожай сельскохозяйственных культур на корню. Эти ресурсы не учитываются в экономическом обороте до тех пор, пока полезные ископаемые не разрабатываются, лес не повален, а урожай не собран.

Если строительство или производство оборудования продолжается в течение нескольких периодов, необходимо установить, следует ли стоимость работ, выполненных в течение какого-либо периода, учитывать как изменение запасов материальных оборотных средств или как валовое накопление основного капитала.

Если строительство зданий и сооружений или производство оборудования не завершено, то стоимость работ, выполненных в течение данного периода, отражается по статье «прирост запасов материальных оборотных средств», если покупатель еще не найден. Если покупатель найден, то стоимость незавершенных работ учитывается как валовое накопление основного капитала.

Чистое приобретение ценностей – приобретение за вычетом выбытия активов, которые с течением времени не уменьшают своей стоимости и защищают своих владельцев от инфляции (предметы антиквариата, ювелирные изделия, драгоценные металлы, камни, коллекции и т. п.).

Чистые покупки земли и других нефинансовых непроизведенных активов отражают операции в связи с передачей права собственности на непроизведенные элементы основных средств (землю, полезные ископаемые, лесные участки и т. д.), а также нефинансовые непроизведенные нематериальные активы (патенты, лицензии, авторские права и т. д.).

Операции с землей и нематериальными активами регистрируются по одинаковой цене для покупателя и продавца, поэтому стоимость операций не включает выплаты, связанные с передачей собственности (комиссионные агентам, гонорары юристам, оплата регистрационных услуг и др.). Эти расходы представляют собой покупки услуг и включаются в валовое накопление основных фондов.

Покупки и продажи земли в соответствии с правилами СНС имеют место только между резидентами. Если в такой операции участвуют нерезиденты, то они рассматриваются как условные резиденты, поэтому показатель чистых покупок земли для экономики в целом всегда равен нулю. Покупки и продажи прочих непроизведенных материальных активов отражаются аналогично операциям с землей. В случае с непроизведёнными нематериальными активами (патенты, лицензии и т. д.) могут присутствовать операции с нерезидентами, и тогда имеет место операция с «остальным миром».

Балансирующий показатель счета операций с капиталом – сальдо финансирования или чистое кредитование (или чистое заимствование) сектора. Статья показывает объем финансовых ресурсов, передаваемых одним сектором другим секторам в возмездной и возвратной форме для финансирования капитальных затрат, а также может отражать объем финансовых ресурсов, временно заимствованных на возмездной основе данным сектором в других секторах экономики для финансирования капитальных затрат.

Финансовый счет показывает, какие финансовые активы и пассивы изменились за рассматриваемый период, и каким образом произошло перераспределение финансовых ресурсов между экономическими агентами.Иными словамифинансовый счет показывает, каким образом пополняются финансовые активы (в случае, если имеется дефицит средств на накопление нефинансовых активов) – принятием дополнительных финансовых обязательств или расходованием финансовых активов; каким образом расходуется избыток финансовых ресурсов – на приобретение других финансовых активов или на погашение своих финансовых обязательств.

Счет операций с капиталом корреспондирует с финансовым счетом через показатель сальдо финансирования счета операций с капиталом (чистое кредитование или чистое заимствование сектора). Отражение финансовых операций по финансовому счету должно в итоге выявить то же самое сальдо финансирования (кредитования или заимствования), которое было получено по счету операций с капиталом, т. к. отражаемый кругооборот финансовых средств (в финансовом счете) соответствует реальным хозяйственным потокам (в счете операций с капиталом). Группировка по видам финансовых инструментов в финансовом счете соответствует классификации активов СНС.

Таким образом, финансовый счет – это счет потоков, т. е. изменений в стоимости финансовых активов, который отражает кредитные взаимосвязи между секторами экономики, складывающиеся в результате накопления материально-вещественных и финансовых активов: на стороне ресурсов отражаются операции по принятию финансовых обязательств, на стороне использования – операции по приобретению финансовых активов.

Для характеристики имущественного положения страны, структуры активов по видам активов, секторам, ликвидности и т. п. составляют баланс активов и пассивов (табл. 3).

Таблица 3

Баланс активов и пассивов

Использование	Ресурсы
Нефинансовые активы (НФА)	Финансовые обязательства (пассивы) (ФП)
Финансовые активы (ФА)	Чистая собственность собственного капитала = НФА + ФА – ФП

Баланс активов и пассивов составляется для секторов и экономики в целом по состоянию на начало и конец года.

Для полноты учета стандартный набор счетов накопления в СНС включает также счет прочих изменений в объеме активов и пассивов, характеризующий влияние неэкономической деятельности (например, стихийных бедствий или открытий новых месторождений полезных ископаемых) на изменение стоимости активов и пассивов, и счет переоценки, отражающий изменение стоимости активов в результате инфляции.

Все виды активов в результате инфляции могут менять свою стоимость: нефинансовые активы в результате инфляции растут в цене, финансовые активы и финансовые пассивы (обязательства) ее теряют. При этом владельцы нефинансовых или финансовых активов получают прибыль или убыток. В СНС такого рода прибыли и убытки получили название холдинговых прибылей (убытков).

В счете показывают номинальную холдинговую прибыль (убытки) с последующей разбивкой на три компонента: изменение стоимости пассивов, финансовых и нефинансовых активов. Сальдирующей статьей данного счета является статья «изменение чистой стоимости собственного капитала вследствие холдинговых прибылей (убытков)».

Счет прочих изменений активов и пассивов отражает влияние неэкономической деятельности на изменение стоимости активов и пассивов, например, стихийных бедствий, войн, некомпенсируемых конфискаций или, напротив, списание долгов либо открытие новых месторождений полезных ископаемых и др. В правой части счета учитываются изменения в финансовых и нефинансовых активах, а в левой – изменения в обязательствах и в стоимости собственного капитала. Балансирующей статьей счета является изменение чистой стоимости собственного капитала.

Консолидированные счета экономики в целом (табл. 5) представляют собой счета с показателями, агрегированными по секторам внутренней экономики (счета секторов внутренней экономики подробно рассмотрены в п. 2.2.).

Таблица 5

Последовательность консолидированных счетов для экономики в целом

Счет производства
Использование	Ресурсы
Промежуточное потребление (ПП): ПП ВНУТР. ЭК. + УИУФП	Валовой выпуск в основных ценах (ВВОЦ)
Валовой внутренний продукт в рыночных ценах (ВВПРЦ) = = Ресурсы – Использование = = ВВРЦ + ЧНПродИ – ПП	Чистые налоги на продукты и импорт (ЧНПродИ)
Счет образования доходов (отражаются выплаченные доходы)
Использование	Ресурсы
Оплата труда наемных работников (ОТ): ОТ Р→Р + ОТ Р→Н	Валовой внутренний продукт в рыночных ценах (ВВПРЦ)
Чистые налоги на производство и импорт (ЧНПИ) (Р→Р + Р→Н), в т. ч.: – чистые прочие налоги на производство (ЧПрНП); – чистые налоги на продукты и импорт (ЧНПродИ)
Валовая прибыль и смешанные доходы (ВП и СД) = Ресурсы – Использование = ВВПРЦ – ОТ – ЧНПИ
Счет распределения первичных доходов (отражаются полученные доходы)
Использование	Ресурсы
Валовой национальный доход (ВНД) = Ресурсы – Использование = = ВП и СД + ОТ + ЧНПИ + СДС с «ОМ»	Валовая прибыль и смешанные доходы (ВП и СД)
Оплата труда наемных работников (ОТ): ОТ Р→Р + ОТ Н→Р
Чистые налоги на производство и импорт (ЧНПИ), (Р→Р + Н→Р), в т. ч.: – чистые прочие налоги на производство (ЧПрНП); – чистые налоги на продукты и импорт (ЧНПродИ)
Сальдо доходов от собственности с «Остальным миром» (СДС с «ОМ»)
Счет перераспределения доходов (вторичного распределения)
Использование	Ресурсы
Валовой национальный располагаемый доход (ВНРД) = Ресурсы – Использование = = ВНД + СТТ с «ОМ»	Валовой национальный доход (ВНД)
Сальдо текущих трансфертов с «Остальным миром» (СТТ с «ОМ)»
Счет использования располагаемого дохода
Использование	Ресурсы
Конечное потребление (КП) = сумма по секторам экономики (ДХ, НКО, ГУ)	Валовой национальный располагаемый доход (ВНРД)
Валовое национальное сбережение (ВНС) = Ресурсы – Использование = ВНРД – КП
Счет операций с капиталом
Использование	Ресурсы
Валовое накопление (ВН) = = сумма по секторам экономики	Валовое национальное сбережение (ВНС)
Чистые покупки земли и других непроизведенных активов (ЧПЗиНПА)	Сальдо капитальных трансфертов с «Остальным миром» (СКТ с «ОМ»)
Чистое кредитование нации = = Ресурсы – Использование = = ВНС + СКТ с «ОМ» – ВН – ЧПЗиНПА	Чистое заимствование нации = = Использование – Ресурсы = = ВН + ЧПЗиНПА – ВНС – СКТ с «ОМ»

Показатель промежуточного потребления для консолидированного счета производства экономики в целом рассчитывается как сумма ПП по всем секторам внутренней экономики (НФП, ФУ, НКО, ОГУ, ДХ) и условно исчисленных услуг финансового посредничества (УИУФП = Проценты по размещенным ресурсам ФУ, полученные, минус Проценты по привлеченным ресурсам ФУ, выплаченные):

ПП_{ЭКОНОМИКА} = ПП_НФП + ПП_ФУ + ПП_ОГУ + ПП_НКО + ПП_ДХ + УИУФП.

Показатель валового выпуска в основных ценах для экономики в целом представляет собой суммарный Валовой выпуск по всем секторам внутренней экономики (в основных ценах).

Показатель чистых налогов на продукты и импорт в счете образования доходов рассчитывается как суммарные налоги на продукты и импорт, выплаченные всеми секторами внутренней экономики в бюджет, минус субсидии на продукты и импорт, полученные всеми секторами внутренней экономики от государства.

Балансирующей статьей данного счета является валовой внутренний продукт в рыночных ценах (ВВП_РЦ). Расчет ВВП осуществляется следующим образом:

ВВП_РЦ = ВВ_ОЦ + Чистые налоги на продукты и импорт – ПП

Следует отметить, что ВВ_ОЦ + Чистые налоги на продукты и импорт = ВВ_РЦ, тогда:

ВВП_РЦ = ВВ_РЦ – ПП

Данное равенство получило название производственного метода расчета ВВП, так как в данном случае валовой внутренний продукт равен выпуску товаров и услуг всех хозяйствующих субъектов за вычетом стоимости потребленных в процессе производства товаров и услуг плюс чистые налоги на продукты и импорт.

Валовой внутренний продукт представляет собой валовую рыночную стоимость конечных товаров и услуг, произведенных на экономической территории страны за год.

ВВП в рыночных ценах может быть получен как сумма валовой добавленной стоимости отраслей или секторов экономики (основные цены) и чистых налогов на продукты и импорт.

Показатель оплаты труда наемных работников в счете образования доходов рассчитывается как сумма оплаты труда, выплаченной предприятиями и организациями-резидентами страны всем наемным работникам внутренней экономики (резидентам данной страны, т. е. Р→Р), и оплаты труда, выплаченной резидентами данной страны (предприятиями и организациями) нерезидентам, работающим на экономической территории страны (т. е. Р→Н). Таким образом, показатель «оплата труда» в счете образования доходов (в «использовании») охватывает оплату труда только предприятиями-резидентами независимо от того, являются ли оплачиваемые работники резидентами данной экономики.

Чистые налоги на производство и импорт в счете образования доходов – это налоги на производство и импорт (сумма налогов на продукты и импорт и прочих налогов на производство за минусом соответствующих субсидий), выплаченные всеми внутренними секторами экономики в пользу государства (субсидии, полученные всеми секторами от государства – от сектора «Органы государственного управления»), плюс чистые налоги на производство и импорт, выплаченные сектору «Остальной мир» (выплаченные налоги минус полученные субсидии).

Балансирующей статьей данного счета является показатель валовой прибыли и смешанного дохода (ВП и СД), расчет которого осуществляется следующим образом:

ВП и СД = ВВП_РЦ – Чистые налоги на производство и импорт – Оплата труда наемных работников.

На основании счета образования доходов можно исчислить ВВП в рыночных ценах вторым методом, который получил название распределительного метода расчета ВВП(метод «по доходам»). Согласно этому методу, ВВП формируется как сумма первичных доходов, полученных институциональными единицами экономики страны от участия в производственной деятельности на экономической территории данной страны и выплачиваемых из добавленной стоимости: валовой прибыли и смешанных доходов, оплаты труда наемных работников, чистых налогов на производство и импорт:

ВВП_РЦ = Валовая прибыль и смешанные доходы + Оплата труда наемных работников + Чистые налоги на производство и импорт.

Оплата труда наемных работников в счете первичного распределения доходов рассчитывается как сумма оплаты труда, полученной всем наемными работниками-резидентами внутренней экономики от предприятий и организаций-резидентов страны (т. е. Р→Р), и оплаты труда, полученной резидентами данной страны (домашними хозяйствами) от нерезидентов-предприятий и организаций сектора «Остальной мир» (т. е. Н→Р). Таким образом, в счете первичного распределения доходов данный показатель включает все виды выплат за труд, получаемых наемными работниками в связи с их участием в процессе производства.

Показатель чистых налогов на производство и импорт счета распределения первичных доходов включает чистые налоги на производство и импорт, полученные сектором «Органы государственного управления» от национальной экономики (налоги, полученные государством от других внутренних секторов экономики, минус выплаченные другим секторам внутренней экономики субсидии от государства) плюс чистые налоги на производство и импорт, полученные от «Остального мира» (налоги минус субсидии).

Сальдо доходов от собственности с «Остальным миром» – доходы от собственности, полученные резидентами данной страны от нерезидентов (секторов и субъектов «Остального мира»), за вычетом доходов от собственности, выплаченных резидентами страны нерезидентам (сектору «Остальной мир»).

Балансирующей статьей данного счета является валовой национальный доход (ВНД) – валовое сальдо первичных доходов экономики.

Валовой национальный доход – сумма всех первичных доходов, полученных резидентами данной страны (включая получение факторных доходов из-за границы), за вычетом всех уплаченных за границу («Остальному миру») первичных доходов. Формула расчета ВНД следует из равенства Ресурсов и Использования по счету распределения первичных доходов:

ВНД = Валовая прибыль и смешанные доходы + Оплата труда наемных работников + Чистые налоги на производство и импорт + Сальдо доходов от собственности с «Остальным миром».

Оплата труда наемных работников объединяет суммы, полученные резидентами-домашними хозяйствами от резидентов-предприятий и резидентами-домашними хозяйствами от нерезидентов-предприятий. Чистые налоги на производство и импорт, учитывают суммы, полученные ОГУ от внутренних секторов экономики (налоги минус субсидии), а также чистые налоги на производство и импорт, полученные ОГУ от «Остального мира».

Таким образом данный счет позволяет вывести взаимосвязь двух важнейших показателей СНС:

ВНД = ВВП _{РАСПРЕДЕЛИТ. МЕТОД} + Сальдо первичных доходов с «Остальным миром».

ВВП, рассчитанный распределительным методом (по доходам), включает первичные доходы, полученные резидентами и нерезидентами в результате распределения ВДС, созданной резидентами-предприятиями на экономической территории страны.

ВНД включает первичные доходы, полученные только резидентами данной страны (от резидентов и нерезидентов).

Сальдо первичных доходов с «Остальным миром» включает первичные доходы, полученные резидентами от нерезидентов, за вычетом выплаченных резидентами нерезидентам. Таким образом:

ВНД = ВВП _{ПО ДОХОДАМ} + Сальдо первичных доходов с «ОМ».

Р→Р Р→Р + (Н→Р)

Н→Р Р→Н – (Р→Н)

Совокупная величина чистых первичных доходов всех секторов экономики за вычетом потребления основного капитала называется Чистым национальным доходом (ЧНД). Совокупная величина валовых первичных доходов называется Валовым национальным доходом (ВНД).

Сальдо текущих трансфертов с «Остальным миром» представляет собой разницу между текущими трансфертами, полученными от сектора «Остальной мир» резидентами внутренней экономики, и выплаченными «Остальному миру» субъектами экономики данной страны.

Балансирующей статьей счета перераспределения доходов является показатель валовой национальный располагаемый доход (ВНРД) – располагаемый доход резидентов страны – сумма первичных доходов резидентов, скорректированная на текущие трансферты (вторичные доходы), полученные от «Остального мира» и переданные «Остальному миру»:

ВНРД = ВНД + Сальдо текущих трансфертов с «Остальным миром»

ВНРД = ВВП _{ПО ДОХОДАМ} + Сальдо первичных доходов с «Остальным миром» + Сальдо текущих трансфертов с «Остальным миром».

Валовой национальный располагаемый доход – величина дохода, образовавшаяся в результате экономической деятельности субъектов экономики в течение отчетного года, которая может быть потрачена на нужды конечного потребления.

Показатель национального располагаемого дохода также может быть рассчитан на чистой основе – путем вычитания потребления основного капитала (ЧНРД = ВНРД – ПОК).

Валовое национальное сбережение (ВНС) – балансирующая статья счета использования располагаемого дохода, представляющая собой часть располагаемого дохода, не израсходованную на конечное потребление.

Валовое национальное сбережение характеризует возможности накопления финансовых и нефинансовых активов, т. е. инвестирования экономики за счет собственных ресурсов:

ВНС = ВНРД – Расходы на конечное потребление (ДХ, НКО, ОГУ).

Если ВНС положительно, то неизрасходованная сумма дохода может использоваться на приобретение активов или сокращение обязательств, либо образуется прирост денежных средств, которые сами по себе являются финансовыми активами. Если ВНС отрицательно, то в этом случае реализуется часть существующих финансовых или нефинансовых активов или увеличивается величина обязательств.

Валовое сбережение, как и другие показатели, может определяться на валовой и чистой основе (за вычетом потребления основного капитала).

Остальные счета экономики (консолидированные счета) составляются аналогично счетам отдельных секторов в агрегированном виде. Заметим, что построение консолидированного счета перераспределения доходов в натуральной форме и консолидированного счета использования скорректированного располагаемого дохода для экономики в целом нецелесообразно, т. к. сумма показателей сальдо текущих трансфертов в натуральной форме для секторов «Органы государственного управления», «Некоммерческие организации» и «Домашние хозяйства» (полученные минус переданные) будет равна нулю для экономики в целом.

Для экономики в целом составляется специальный счет – счет товаров и услуг, по статьям которого можно проследить взаимосвязь Производственного метода расчета ВВП и третьего метода – метода расчета ВВП по компонентам конечного использования (метод по «расходам»):

ВВП _{ПО РАСХОДАМ} = КП + ВН + Экспорт – Импорт, где

КП – конечное потребление секторов экономики: «Домашние хозяйства», «Органы государственного управления», «Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства»;

ВН – суммарное валовое накопление, включающее накопление основного капитала, прирост материальных оборотных средств, чистые покупки ценностей (суммарные показатели по секторам экономики, если они не равны нулю, и сальдо с «Остальным миром»), а также чистые покупки непроизведённых нематериальных активов (патентов, лицензий и т. д.) с нерезидентами, т. е. когда имеет место операция с «Остальным миром»;

Экспорт – Импорт = Чистый экспорт товаров и услуг или внешнеторговое сальдо.

Счет товаров и услуг показывает соотношение между общим объемом имеющейся продукции и общим объемом ее использования.

Счет товаров и услуг (табл. 6) обеспечивает детальное сопоставление объема ресурсов и направлений использования товаров и услуг, дает основу для проверки согласованности статистических данных о потоках товаров и услуг, полученных из разных источников: обследования промышленных предприятий, расходов домашних хозяйств, внешнеторговой статистики и т. п.

Таблица 6

Счет товаров и услуг экономики в целом (консолидированный)

Использование	Ресурсы
Промежуточное потребление (ПП)	Валовой выпуск в основных ценах (ВВОЦ)
Конечное потребление (КП)	Чистые налоги на продукты и импорт (ЧНПродИ)
Экспорт	Импорт
Валовое накопление: - ВНОК; - прирост МОС; - чистые покупки ценностей; - чистые покупки земли и др. нематериальных активов
Статистическое расхождение = = Ресурсы – Использование = = ВВОЦ + ЧНПродИ + Импорт – ПП – КП – Экспорт – ВН

Все статьи счета товаров и услуг рассчитываются на уровне экономики в целом, т. е. агрегируются статьи секторов внутренней экономики.

Взаимосвязь между двумя методами расчета ВВП следующая:

ВВП _{ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ МЕТОД}= ВВП _{МЕТОД ПО РАСХОДАМ} + Статистическое расхождение,

или

ВВ_ОЦ + Чистые налоги на продукты и импорт – ПП = КП + ВН + Чистый Экспорт + Статистическое расхождение.

Статистическое расхождение, не превышающее 4 – 5 % ВВП, свидетельствует об удовлетворительном качестве расчетов.