2015-06-26
618
1. понятие и виды учетов
любая хозяйственная деятельность должна вести хозяйственный учет.
Для обеспечения контроля деятельности организации различны форм собственности существуют различные виды учета:
1) статистический учет – представляет собой целенаправленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния
2) оперативно-технический учет – ведется в организации на места производства с целью наблюдения, подсчета и регистрации отдельных хозяйственных операций отличается от других видов учета своими обязательными нормативными признаками
3) бухучет - это непрерывное документальное отражение хозяйственных средств их источника, а также хозяйственных процессов в денежном выражении. Постоянность ведения – бухучет проводится в организации без каких-либо пропусков и изъятий на основе учетной политики организации; сплошной учет – сбор, регистрация и обобщение информации предполагает составление первичных документов по всем хозяйственным операциям. Для обобщения информации используется денежное выражение. Кроме того, в бухучете применяется трудовые изменения, с помощью натуральным измеряется контроль сохранности материальных ценностей, определяются объемы производства, реализации продукции, количество отпущенных и полученных материалов. Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. На их основе формируются задания, рассчитывается производительность труда, начисляется зарплата и иные выплаты. Бухучету подлежат также обязательства. Законодательное понятие обязательства содержится в ст. 307 ч.1 ГК РФ; непрерывность – предусматривает фиксацию всех совершаемых операций в документах, установленной формы. Все операции рассматриваются как факты предпринимательской и иной деятельности, оказывающие влияние на имущественное и финансовое положение. К основным функциям бухучета относятся:
|
|
|
- контрольная функция – позволяет определить достижения организацией целей бухучета. Данная функция проявляется в деятельности банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций, контрольно-ревизионных служб и работников учетного аппарата;
- информационно- аналитическая – выступление экономической информации и ее обработку для обеспечения результативностью управления (анализ экономической информации)
- обеспечение сохранности собственности – предусматривает технические и организационные мероприятия, направленные на предотвращения хищений, растрат, халатностей, которые совершаются работниками организаций
|
|
|
4) Налоговый учет – система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимых для правильного исчисления налоговых обязательств и контроля за обязательствами.
5) управленческий учет – основными потребителя информации управленческого учета являются внутренние, внешние (кредиторы, заемщики, кредитные банки) и косвенные(правоохранительные органы, налоговые органы) пользователи. Ко внутренним относятся – менеджеры организации, руководители, собственники
6) страховой учет – предусматривает регистрацию отношений хозяйствующего субъекта с органами социального, имущественного и других видов страхования
2. организация бухучета и контроля на предприятии
Организация бухучета – научно-обоснованная система выполнения условий и элементов построения учетного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использование трудовых, производственных и финансовых ресурсов.
В соответствии с законодательством о бухучете ответственность за организацию бухучета несут руководители организации.
В зависимости от объема учетной работы руководители организации могут:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером
2) ввести в штаб должность бухгалтера
3) передать на договорных началах ведение бухучета специализированной организацией или специалисту бухгалтеру
4) руководитель организации может вести учет лично
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением хозяйствующего субъекта, ее возглавляет главный бухгалтер, штатная численность бухгалтерии зависит от размера предприятия, объемов выпускаемой продукции, объема учетно-отчетных работ, их сложности, уровня автоматизации учета и численности работающих. На крупных и средних предприятиях бухгалтерии могут делиться на следующие отделы:
- расчетный отдел (расчетная группа) – в нем на основании первичных документов выполняются все расчеты по зарплате, осуществляется контроль за фондом оплаты труда и фондом потребления, ведутся расчеты по отчислениям и т.д.
- материальный отдел – ведет учет поступления материальных ценностей, расчетов с поставщиками, поступление и расходование материалов по местам их хранения, учет основных средств, учет быстроизнашивающихся и малоценностных средств и учетов готовой продукции
- производственный – ведет учет затрат на все виды производств, калькулирует фактическую себестоимость готовой продукции, определяет состав затрат на незавершенном производстве
- общий отдел – осуществляет учет всех остальных операций, ведет журнал – главную книгу и составляет отчетность
В настоящее время сложилось 4 основных типа организации структуры бухгалтерии:
1)линейная (иерархическая) – при ней все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру
2) по вертикали – создаются промежуточные звенья управления, которые возглавляются старшими бухгалтерами
3) функциональная – предусматривает распределение труда между работниками
4) комбинированная – применяется на крупных предприятиях и производственных объединениях.
Особое значение в организации контроля отводится внутреннему контролю, который призван обеспечить возможность принятия управленческих решений.
3. юридическая ответственность главного бухгалтера
Главный бухгалтер обязан:
1) соблюдать установленные правила оформления приема и отпуска товарно-материальных ценностей
2) контролировать правильно расходования фонда зарплаты, установления должностных окладов и строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины
|
|
|
3) контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации
4) контролировать взыскания в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины
5) контроль списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и др.
4. учетная политика организаций и ее юр оценка
правовой статус главного бухгалтера состоит из совокупности прав и обязанностей. В ФЗ «О бухучете» предусматривается ряд положений, когда главный бухгалтер может привлекаться в административной, материальной ответственности. Административная ответственность предусмотрена ст. 15.11 – т.е. грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской ответственности. Не представление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета – ст. 16.15. дисциплинарная ответственность применяется как правило в порядке служебного подчинения и только определенным кругом субъектов линейной власти – ФЗ №79 «О государственной гражданской службе РФ» ст. 57 взыскания: замечание, выговор, предупреждение о не полном должностном ответственности, освобождение от замещаемой должности, увольнение. Администрация имеет право уволить главбухгалтера если его деятельности нанесен материальный ущерб (хищение, разглашение коммерческой тайны) и в случаях изменения собственника организации (в течение 3х месяцев может уволить руководитель). Материальная обязанность – обязанность работников и служащих возместить имущественный ущерб, причиненный по их вине организации (не исполнение свои трудовых обязанностей). Материальная ответственность может быть применена на главбухгалтера только в случае согласования с ним в трудовом договоре такой ответственности (ст. 243 ТК РФ). В исключительных случаях допускается уменьшение размеров ущерба, подлежащих возмещению – это возможно при наличии условий подтвержденных доказательствами с обязательным изложением мотивов снижения сумм. Юр ответственность главбухгалера может быть разделена с руководителем организации, т.к. главбухгалтер не может быть привлечен к ответственности в случае выполнения им противоправных действий по письменном распоряжению руководителя. НК РФ (ст. 120) устанавливается ответственность за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, которое включает отсутствие регистров бухучета, систематическое не своевременное или не правильное отражение на счетах бухучета денежные средств, материальных ценностей и финансовых вложений налогоплательщика.
|
|
|
Учетная политика - совокупность способов ведения бухучета, выбранная организацией. ФЗ «О бухучете» в ст. 8 отмечает, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами.
К числу допускаемых способов ведения бухучета относятся:
1) первичное наблюдение
2) стоимостное измерение
3) текущая группировка
4) итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности
Подробная регламентация ПБУ №1/2008
Принятая учетная политика подлежит оформлению приказами или распоряжениями организации, утверждаемые руководителями.
При создании организации избранная учетная политика оформляется до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней с момента приобретения организацией статуса ЮЛ.
При выборе учетной политики руководителем утверждаются:
1) рабочий план счетов бухучета, содержащий синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
2) формы первичных учетных документов применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы для внутренней бухгалтерской отчетности.
3) порядок проведения инвентаризации активов. Обязательно оформляется графиком
4) метод оценки активов и обязательств
5) правила документооборота и технологий обработки учета информации
6) порядок контроля за хозяйственными операциями
7) другие решения, необходимые для организации бухучета
Изменения учетной политики может производится при следующих условиях:
· изменения требований, установленных законодательством
· разработка или выбор нового способа ведения бухучета
· существенные изменения условий деятельности экономического субъекта
Под первичным наблюдением подразумевается порядок ведения документации и инвентаризации. Документы, которыми оформляются операции, порядок их прохождения по подразделениям организации и установления правила подписи в данных документах. Стоимостное измерение – способ определения стоимости товарно-материальных средств хозяйствующего субъекта (фактическая себестоимость, отпускные, розничные, учетные, плановые, нормативные цены) и способы расчетов себестоимости продукции и затрат. В приказе об учетной политики отражаются конкретные варианты определения выручки и валового дохода, оценки производственных запасов, методы начислений и взносов. Оценка имущества обязательств производится организацией в денежном выражении в рублях. Текущая группировка – способ и порядок отнесения на счета бухучета хозяйственных операций, и наблюдение чета путем двойной записи. Под обобщением подразумевается порядок составления и представления отчетности на основе данных синтетических и аналитических счетов. Бухотчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторского заключения, пояснительная записка. Отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта. К отношении бухотчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. В соответствии с законом о бухучете отчет о прибылях и убытках в дальнейшем будет называться отчетом о финансовых результатах. В составе бухотчетности отчет о целевом использовании полученных средств будет называться отчетом о целевом использовании средств. Состав бухотчетности центрабанка устанавливается ФЗ «О ЦБ РФ» №86. оценка политики подразумевает исследование юристом ее основных составляющих и проводится по ряду направлений:
- в опубликованной бухотчетности содержится информация, которая может быть использована для получения сведений о хозяйственной деятельности организации. Исследование различных косвенных показателей могут быть приравнены к получению результатов оперативно-розыскной деятельности
- необходимо проверить приказ, которым утверждается учтенная политика при наличии необходимых внутренних документов. Наличие рабочих планов, наличие счетов, порядок проведения инвентаризации, правила проведения документооборота и наличие должностных инструкций.
- необходимо проанализировать избранную в организации систему ведения отчетности.
Использование бух документов и материалов инвентаризации при выявлении и доказывании преступления.
1. понятие и виды бух документов
бух документ – письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством ее юридического оформления. Людая хозяйственная операция должна отражаться на счетах бух учета только на основе первичных документов (докладных, чеков, квитанций).
В зависимости от степени обобщения бух документов различают следующие их виды:
1) первичные учетные документы ст. 9 Закона №402
2) регистры бух учета ст. 10
3) документы бухгалтерской отчетности ст. 13
Каждый факт хозяйственно й жизни подлежит оформлению первичным учетным документам. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
· наименование документа
· дата его составления
· наименование экономического субъекта, составившего документ
· содержание факта хозяйственной жизни
· величина натурального и денежного измерения с указанием денежных единиц
· наименование должностного лица
подписи лиц с расшифровкой по мере необходимости могут быть включены дополнительные реквизиты (адрес организации, основание совершения хозяйственной операции, печать, визы)
ответственность за обеспечение контроля проводимых хозяйственных операций и регистрацию их первичных документов несет их руководитель организации. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства должны быть завизированы 2мя лицами, имеющими право подписи. В первичном документы допускаются исправления, за исключением вышеперечисленных. Исправление должно содержать дату исправления, подписи лиц, составивших документ и основания.
3 способа исправления:
1) корректурный способ
2первичные документы должны содержать достоверные данные об операции и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
Первичные учтенные документы:
- накладная
- приходный и расходный кассовые ордера
- платежное поручение
- инвентарные карточки учета основных средств
- лицевые счета
- авансовые отчеты, наряды
- регистры
Регистры ведутся в специальных документах, в ведомостях, и иных носителей за правильность отражения в данных регистра несут ответственность лица, составившие и и подписавшие данные регистры.
Порядок составления учетных регистров, последовательность записей в них, использование счетной техники характеризуют форму бухучета
Форму бухучета:
1) мемориально-ордерная форма – разносятся операции с соблюдением правил.
2) Журнальная (главная) – операции фиксируются непосредственно с первичных учетных документов в журнал – главную книгу
3) Журнально-ордерная форма – осуществляется путем собирания записей в накопительных ведомостях
4) Компьютерная форма учета
Регистры делятся на:
- регистры аналитического учета – записи вносятся по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета с помощью записей в этих регистрах осуществляется контроль наличия и движения каждого вида материальных ценностей
- синтетические регистры – записи производятся в обобщенном виде, как правило, кратно, без пояснительного текста с указанием даты и номера бухгалтерской записи.
Документы бухотчетности – единая система отчетности по установленным формам. Образцы форм утверждены приказом минфина от 2 июля 2010 года №66н. наряду с бухгалтерской отчетностью в соответствии с ФЗ от 27 июля 2010 года №208 «О консолидированной финансовой отчетности» составляется консолидированная отчетность. Сроки представления этой отчетности организаций, за исключением бюджетных, обязаны предоставлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовая в течение 90 дней по окончанию года.
2. классификация бух документов и приемы их проверки
Классификация осуществляется по 2м основаниям:
1) экономическое – все применяемые в учете документы классифицируются по назначению, отражению и охвату хозяйственных операций, количеству учитываемых позиций, месту составления и способу исполнения.
По назначению:
- распорядительные
- исполнительные
- документы бухгалтерского оформления
- комбинированные
По порядку отражения:
- первичные – отражают конкретные хозяйственные операции и составляют основу текущего учета (чеки, ордера)
- сводные – составляются на основе первичных и обобщают их
По способу охвата операций:
- разовые (разовый документ)
- накопительные (в несколько этапов)
По количеству учитываемых позиций:
- однострочные
- многострочные
По месту составления:
- внутренние
- внешние
По способу исполнения:
- ручной
- механизированный
2) юридическое основание – выделяются доброкачественные (признаются документы, отвечающие требования ФЗ №402) и недоброкачественные документы
Критерии доброкачественности документов:
1) формальный – соблюдение всех реквизитов и оформление на соответствующих бланках. Оним из наиболее грубых нарушений отрицательно влиятельных на бухучет «инверсия», т.е. составление взаимосвязанных документов в обратной последовательности. Например, документы об опреходовании готовой продукции из цеха на слад (акт приемки, накладные, реестр сданной на склад продукции) составляются позднее и на основе накладных об отпуске этой же продукции покупателям, в результате чего появляется неучтенное количество продукции на складе
2) критерий законности – подразумевает, что хозяйственная операция должна быть законна по своему содержанию и санкционирована должностными лицами.
3) Критерий действительности – отражение в документе реальной хозяйственной операции, ее объемов, даты и т.д. Эти документы должны сдаваться в соответствии с графиком документооборота в бухгалтерию.
Недоброкачественные документы делятся на 3 группы:
1) неправильно оформленные – без необходимых реквизитов, с лишними реквизитами
2) документы, отражающие незаконные операции – т.е. составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться
3) документы, отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись
Поскольку бухгалтерские документы имеют они не могут быть без товарными или без денежными.
Оформление без товарных документов осуществляются с целью представления подложных данных о фактическом расходовании материалов и производства с последующим их хищением
Выдача сторонним организациям заведомо фиктивных документов для прикрытия их противоправных действий
Составление фиктивных или изменение подлинных документов в целях сокрытия недостачи, образовавшейся в результате хищений.
Целенаправленное исследование документов в юр практике дает представление о разных способах нарушений с помощью учетных документов. Исследуемые документы могут в дальнейшем являться объектом анализа при проведении документальной ревизии, аудиторских и налоговых проверок. Подлоги могут проявляться в виде несоответствия определенных действий участников сделок по времени, месту, отклонения от порядка осуществления учетных операций, о нелогичности, не соответствия между различными экземплярами одного документа, подчистки, исправления и т.д.
Подложные документы с позиции криминалистической практики делятся на 2 вида:
1) фальсифицированные – т.е. измененные с помощью материального подлога
2) заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог) – характеризуется изготовлением документа правильного по форме, но содержащего факты полностью или частично не соответствующие действительности с помощью интеллектуального подлога в документах отражаются ложные действия об отдельных сторона действительно совершенных хозяйственных операций, подложные сведения чаще всего касаются денежных средств, количества и качества товаров и т.д. например, изменение суммы выданных по платежной ведомости денег путем ее завышения и занижения депонированной заработной платы.
Признаки подложных документов:
1) отсутствие у получателя материальных ценностей или наличия их в меньшем количестве, чем отпущено поставщиком
2) отсутствие транспортных документов
3) отсутствие платежного поручения или требования об оплате каких-либо материалов
4) несоответствие в данных документах о движениях материальных ценностей в товаротранспортных накладных
5) наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были
Для выявления подложных документов широко используется проверка отдельно взятого документа (формальная, нормативная и арифметическая проверки). Формальная включает осмотр документа и сопоставления реквизитов. Нормативная проверка – заключается в изучении документа с точки зрения соответствия действующим правилам (федеральные и отраслевые стандарты). Арифметическая проверка заключается в установлении правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм, в результате чего можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами. Эта проверка позволяет установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные.выявленные документы, имеющие признаки подлога приобретают особый статус в гражданском и уголовном процессе, где они используются в качестве источников доказательств. Это обусловлено следующими обстоятельствам:
1) бухгалтерские документы используются при ревизии и проверок по различным делам
2) бухгалтерские документ могут способствовать эффективному решению задач оперативно-розыскной деятельности
3) все виды документов являются объектами исследования не только судебно-экономических экспертиз, но и иных экспертиз
изъятие бух документов представляет собой действия ПО и контролирующих органов по принудительному решению граждан, организаций возможности ими пользоваться и распоряжаться независимо от форм собственности. Бух документы м.б. изъяты органами дознания, следствия, прокуратуры, судом и налоговой инспекции.
Правовым основанием изъятия документов при осуществлении проверочных действий являются:
- инструкция о порядке изъятия должностным лицом, государственной налоговой инспекцией документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждения и граждан утвержденные минфином 1991 года №16/176
При изъятии документов в процессе проведения оперативно-розыскных мероприятий с них снимаются копии, которые заверяются лицом, изъятым документ о чем делается отметка в протоколе. В случае, если копии были сделаны одновременно с изъятием документов должностное лицо передает заверенные копии документов лицу, у которого они изъяты в течение 5 дней после изъятия, о чем делается запись в протоколе.
3. понятие инвентаризации, организация ее проведения и значение для выявления признаков преступления
Инвентаризация – проверка фактического наличия и состояния имущества ЮЛ, его финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление с данными бухгалтерского учета.
Под имуществом понимаются основные средства, нематериальны активы, производственные запасы, готовая продукция, материалы.
Под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банка, займы, резервы.
Следует различать инвентаризации:
1) товарно-материальных ценностей – инвентаризация проводится в местах их хранения в присутствии материально-ответственного лица путем проверки рабочей комиссией практического наличия ценностей (их осмотр, пересчет, обмер), при этом полежат сверке счета учета товарно-материальных ценностей, погруженных, а также находящиеся на складах иных организаций с другими корреспондирующими счетами.
2) денежных средств
3) расчетов
Цели инвентаризации:
1) выявление фактического наличия имущества, как принадлежащего организации, так и не принадлежащего, но числящегося на бухгалтерском учете
2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
3) проверка полноты отражения в учете обязательств
Задачи проведения инвентаризации:
1) выявления товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество
2) выявление сверхнормативных и не использованных материальных ценностей с целью их последующей реализацией
3) проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств
4) проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах на расчетных и других счетах, а также дебиторской и кредиторской задолженности незавершенного производства и других статей баланса.
Инвентаризация выполняет 2 функции:
1) учетная функция является важным элементом метода бухучета и при проведении инвентаризации можно в натуральном измерители сравнить правильность ведения документации все хозяйственных организаций
2) контрольная функция является методом фактического контроля деятельности материально-ответственного лица и заключается в проверке сохранности товарно-материальных ценностей, качественного состояния сырья, материалов, готовой продукции, правильного ведения складского хозяйства и текущего учета
В действующем законодательстве предусмотрены следующие виды инвентаризации:
- плановые – проводятся в определенные сроки в течение всего года по календарному графику (инвентаризация перед составлением годового отчета)
- внеплановые – относятся инвентаризации проводимые внеграфика (вышестоящая организация решила проверить нижестоящую организация – контрольная функция)
Внезапной инвентаризации должны проводится у вновь принятых на работу ответственных лиц, при образовании и возрастании сверхнормативных запасов, при установлении фактов нарушений правил приемки, хранения и реализации ценностей.
По объему охватываемых проверкой видов ценностей:
- полные – охватывают все виды ценностей, наличных денежных средств, средств на банковских счетах, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Цель – обеспечить реальность бухгалтерских балансов на конец года.
- не полные – проводится по мере необходимости, охватывает отдельные виды принадлежащего предприятию имущества (готовая продукция на складе, наличные денежные средства в кассе)
По полноте охвата объектов учета инвентаризации:
- сплошные – охватывает все виды средств и источников
- выборочные – один или несколько средств на отдельном участке
Инвентаризации проводятся по инициативе следующих субъектов:
1) руководство организации
2) один или несколько членов коллектива
3) ПО и иные контролирующие органы при наличии конкретно информации о злоупотреблениях совершаемых на хозяйственном объекта
При наличии оснований для проведения инвентаризации руководитель правоохранительного органа выносит мотивированное постановление с указанием вида инвентаризации, места и периода ее проведения.
Основаниями для проведении такой инвентаризации являются:
· Фактические данные о присвоении или растрате чужого имущества (ст. 160 УК РФ), кражи имущества посторонними лицами путем проникновении в хранилище или путем сводного доступа (ст. 158 УК РФ), сокрытие дохода и имущества предприятия (195 УК РФ), уклонение от уплаты налогов (ст. 198, 199 УК РФ)
· Сведения об изготовлении неучтенных товаров либо завозе неучтенной или фальсифицированной продукции
· Наличие информации об умышленной пересортице, о документально неоформленных ценностях приписка нарушений порядка отпуска об обмане потребителей, о нарушении порядка ценообразовании
· Заявления граждан, сообщения СМИ о актах хищений и злоупотреблений
· Задержание должностных, материально-ответственных лиц с поличным
· Нарушение законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую, и торговую деятельность
Эффективность назначенной инвентаризации допускается различными предупредительными действиями.
До начала инвентаризации проводится ряд предупредительных мероприятий:
1) закрытие организаций и прекращение товарно-закупочных и расчетных операций. Составляется опись
2) осмотр производственных, торговых, складских и иных служебных помещений. Цель – выявить сокрытые материальные ценности. Акт осмотра места
3) опломбирование места хранения товарно-материальных ценностей. Акт опечатывания помещений
4) изъятие в присутствии руководителя организации всех приходно-расходных документов и при необходимости их визировании. Цель – исключить факт подмены документов
5) изъятие документов оперативно-технического учета, а также черновых записей, находящихся на рабочем столе и в других местах материально-ответственного лица
6) установление наличия письменных договоров об полной индивидуальной или коллективной ответственности (постановление минтруда от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной ответственности, а также типовых форм о полной материальной ответственности»)
Для успешного проведения инвентаризации необходимо соблюдать ряд требований:
1) внезапность – т.е. материально-ответственное лицо не могло скрыть
2) инвентаризация осуществляется комиссией, которая назначается приказом руководителя. Состав ее определяется в зависимости от вида инвентаризации.
3) При проведении инвентаризации лены комиссии должны проверять фактическое наличие материальных ценностей, не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе книжных остаток либо со слов материально-ответственного лица.
4) Инвентаризация должна проводится непрерывно, а в случаях невозможности ее проведения в течение дня используется правило «Ключа и пломбира»
Во всех случаях инвентаризации должно присутствовать материально-ответственное лицо.
Инвентаризация состоит из 3х этапов:
1) подготовительный этап – на основании полученного ПО постановления руководитель издает приказ о создании рабочей комиссии – специалистов различных обязательны \м условием проведения инвентаризации является наличие всех членов комиссии. Перед началом вручается приказ все членам коллегии, который регистрируется в бухгалтерии о начале проведения инвентаризации. Фома утверждена постановление госкомстата от 18 августа 1997 года. Материально ответственное лицо дает расписку о том, что в момент проведения инвентаризации у него на руках нет приходных и расходных документов, не приложенных отчетов. Отчет передается председателю комиссии. Перед началом инвентаризации необходимо проверить исправность весоизмерительных приборов. Для квалифицированной проверки приборов могут быть приглашены митрологи.
2) Основной этап – заключается в непосредственном снятии остатков и составляется инвентаризационная опись. Касается только материальных ценностей. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может измеряться на основании документов. При большом количестве весовых товаров составляются ведомости отвесов, которые визируются материально-ответственным лицом и одним из членов комиссии. В конце инвентаризации данные эти ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись. В ходе инвентаризации могу составляться различные акты, они будут выступать приложениями. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированы помещениях, их инвентаризация проводится поочередно. Наименование инвентаризируемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки, и подсчетов итогов.
3) Заключительный этап - выводятся результаты инвентаризации путем сравнения данных описи с показателями бухгалтерского учета. После сравнения результаты фиксируются в сличительной ведомости при количественном учете или акте результатов инвентаризации при суммовом учете. С материалам инвентаризации могут прилагаться: акты контрольной проверки, расчеты естественной убыли, акт на испорченные товары, объяснения материально-ответственного лица, решения руководителя по результатам инвентаризации. Основными результатами являются: равенства фактического и книжных остатков, т.е. положительный результат; превышение фактических остатков над книжными (излишки); превышение книжного остатка над фактическим (недостача). Выявленные излишки приходуются и относятся на финансовый результат у коммерческих организаций или на увеличение финансирования у бюджетных, с последующим установления причин возникновения излишков и виновных лиц. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами в 3х дневный срок вносятся в бюджет. При выявлении излишков следует руководствоваться письмом минфина от 8 июня 1998 года № 04- 02-05/11 «об излишках, обнаруженных при инвентаризации». Излишки запасов приходуются по рыночным ценам. В бухучете производятся следующие записи: дебер счета 10 (01,41,43,40) или кредит счета 91-2 (прочие расходы). Недостача или порча в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на издержи производства и обращения в коммерческих организациях и на уменьшение финансирования в бюджетных организациях. Полученные результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которого она была закончена. Эта недостача может возникнуть и в результате халатности. По результатам недостачи, связанной с пропажей имущества администрация обязана обратиться с заявлением в ПО. Если заявление не последовало, то оно должно учитываться как недостача дебер счета Д-94 и кредит счета 10 (01,41,43,40). Списать имущество со счета Д-94 – недостача и потери от порчи ценности. После получения заявления по факту хищения следственные органы проводят расследования, результат которого может быть следующим: 1) виновное лицо установлено, дело передано в суд, сумма ущерба взыскивается с виновного; 2) следственные органы не установили виновное лицо. При установлении лица стоимость взыскания оценивается по рыночной цене. Разница между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой отражается в бухучете на счете 98 – доходы будущих периодов. Недостача материальных ценностей сверхнормы естественно убыли также относится на виновных лиц. Это дебет счета Д-73 – 2 и кредет К 94. в случае, если суд признает лицо не виновным, организация не вправе взыскивать с него раннее установленную сумму ущерба. Если виновное лицо не установлено или суд отказал в взыскании убытков, то убытки от недостачи и порчи списываются на финансовые результаты организации. Встречаются случаи, когда виновные не установлены недостачи и судебными органами это не подтверждено, то организация списывает выявленную недостачу на счет 91-2, но не учитывает его при налогообложении прибыли. Недостачи и излишки могут быть в равной степени вследствие как злоупотребления, так и ошибок в бухучете либо при проведении инвентаризации либо в результате пересортицы – такая ситуация, когда какие-либо однородные товарно-материальные ценности одновременно находятся в излишке и недостаче, она может быть выявлена только в условиях количественно-сортового учета.
Причинами образования пересортицы могут быть:
· Ошибки материально-ответственных лиц
· Злоупотребления материально-ответственных лиц
· Ошибки в учетных записях
· Умышленное внесение неверных записей в первичные учетные документы с целью запутать сортовой учет
Эта пересортица может быть часть списана. Возникшие в результате несоответствия регулируются путем взаимного зачета излишек и недостач. Этот зачет производится только в исключительных случаях. Условия зачета: зачет производится только за один инвентаризируемый период; только у одного и того же материально-ответственного лица; только в одинаковых количествах и только в отношении однородных товаров.
Естественная убыль не может быть начислена практически по всем промышленным товарам, а также по некоторым продовольственным товарам (консервы). Актируемые потери могут быть связаны с боем, ломом, снижением качества или порчей товаров, а также при нарушений правил транспортировки и хранении. На данные виды потерь нормы естественной убыли не начисляются. На такие потери составляются специальные акты, после подписания акта эти товары могут быть реализованы по сниженным ценам либо уничтожены. Составляется акт уничтожения. После зачета пересортицы, выявления суммовых разниц и начисления норм естественной убыли определяют окончательные суммы недостачи и излишков. Материалы затем рассматривают на заседании постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Там же и принимается решение наказать или не наказать и вносятся предложения по обеспечению сохранности и не допущений пересортиц. Решение оформляется на определенном бланке. Могут проводится контрольные проверки, которые регистрируются в журнале учета проверок, затем все материалы инвентаризации передаются в бухгалтерию, где хранятся не менее 5 лет.
