Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисле­ния амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нема­териальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полез­ного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением ру­ководителя.

В табл. 5.7 указаны основные способы установления срока полезного ис­пользования нематериальных активов в бухгалтерском учете и в налогообло­жении.

К примеру, приобретенная деловая репутация организации согласно пра­вилам бухгалтерского учета амортизируется в течение 20 лет (но не более сро­ка деятельности организации), в налогообложении срок полезного использо­вания деловой репутации принимается равным 10 годам.

Таблица 5.7 – Способы определения срока полезного использования НМА

Варианты срока полезного использования	В бухучете	В налогообложении
Срок действия охранного документа	+	+
В соответствии с договором		+
Ожидаемый срок использования объекта НМА, в те­чение которого предполагается получение дохода (экономических выгод)	+
Исходя из количества продукции или иного натураль­ного показателя объема работ, ожидаемого к получе­нию в результате использования объекта НМА	+
20 лет, но не более срока деятельности организации	+
10 лет, но не более срока деятельности организации		+

К способам начисления амортизации (списания стоимости) нематериаль­ных активов в бухгалтерском учете относятся:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе –исходя из первоначальной стоимости нематери­альных активов и нормы амортизации, определенной по сроку полезного ис­пользования объекта;

• при способе уменьшаемого остатка –исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, оп­ределенной по сроку полезного использования объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, ра­бот, услуг –исходя из натурального показателя объема продукции, работ, ус­луг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости немате­риального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение отчетного года независимо от применяемого способа амортиза­ционные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амор­тизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равно­мерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Порядок расчета амортизационных отчислений при соответствующих способах аналогичен рассмотренному в главе «Учет основных средств».

Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амор­тизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты про­изводства и расходы на продажу. Амортизация не начисляется по нематери­альным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не производится погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна­кам обслуживания). В течение срока полезного использования нематериаль­ных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавлива­ется, кроме случаев консервации организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:

• накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

• уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Согласно принятой учетной политике организация может использовать для различных видов нематериальных активов разные варианты учета амор­тизации; выбранный вариант применяется в течение всего срока полезного использования НМА.

При первом способе для начисления амортизации используется отдель­ный пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету – списание амор­тизации по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, ис­пользуемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные, общехозяйст­венные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой де­ятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объектов нема­териальных активов оформляется проводкой:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

При втором способе учета амортизации – равномерного уменьшения первоначальной стоимости объектов НМА – сумма амортизационных от­числений относится непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат и расходов – 08, 20, 23, 26, 29, 44 и др. К при­меру, путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости погаша­ется стоимость положительной деловой репутации, организационных расхо­дов. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

При полном погашении стоимости амортизируемого объекта НМА по­следний до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов продолжает отражаться в бухгалтерском учете в услов­ной оценке, принятой организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
в качеств прочих доходов:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых нематериальных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на до­ходы организации следующей проводкой:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные по­ступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематери­альных активов».

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к бух­галтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо вы­бытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) ор­ганизацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начисление амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта НМА с бухгалтерского учета.

В налогообложении предлагаются два способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный и нелинейный.

Для начисления амортизации объекты нематериальных активов, как и ос­новных средств, распределяют на 10 групп. Линейный способ начисления амортизации применяется для объектов нематериальных активов 8–10-й групп (20–30 лет и выше) независимо от срока их службы при вводе в экс­плуатацию. По остальным нематериальным активам организация вправе применять любой способ начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

Для целей налогообложения не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интел­лектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.