Амортизация НМА (23)

Тема 4 Нематериальные активы (1)

Правила учета нематериальных активов являются одним из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в зарубежной учетной практике.

В международных стандартах вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы» (2). В российском учете аналогом 38 МСФО выступает ПБУ 14.

1. Определение НМА. Критерии признания НМА (3)

Стандарт дает следующее определение нематериальных активов.

(4) Нематериальный актив — идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который держит компания с целью использования в процессе производства или предоставления товаров или для сдачи в аренду или для административных целей.

(5) Критерии для признания нематериальных активов:

• актив соответствует определению нематериального актива;

• актив в будущем принесет экономические выгоды;

• стоимость актива может быть определена с достаточной степенью точности;

• актив идентифицируем и отделяем от деловой репутации (т.е его можно сдать в аренду, продать и др.).

Стандарт не дает закрытого списка нематериальных активов, а приводит примеры нематериальных ресурсов (6), которые могут быть у компании: патенты, авторские права, программное обеспечение, лицензии, торговые мар­ки, специализированные научные и технические знания (ноу-хау), списки покупателей и т.д., которые при выполнении определенных условий могут признаваться в качестве нематериальных активов (7,8).

Для того чтобы такие ресурсы были признаны в качестве нематериального актива, они должны удовлетворять определению нематериального актива и критерию призна­ния (вероятности поступления будущих экономических выгод и надежно­сти оценки).

Если нематериальный актив не соответствует критериям признания, то затраты, связанные с ним, рассматриваются как расходы периода (например, затраты на обучение, рекламу и т.п.) (9). Примеры (10-15).

2. Оценка НМА (16)

А). Первоначальная оценка – по себестоимости (17).

Определение себестоимости (18-21).

Б). Затраты после приобретения (22)

Амортизация НМА (23)

Все нематериальные активы амортизируются.

Амортизация начинается с момента, когда нематериальный актив готов к использованию. Предполагается, что срок полезного использования нематериального актива не должен превышать 20 лет. Если превышение лимита в 20 лет является очевидным (например, лицензия выдана на 30 лет), в качестве срока полезного использования может устанавливаться больший период при условии ежегодного тестирования нематериального актива на обесценение и раскрытия дополнительной информации.

На определение срока функционирования объекта нематериальных активов влияют следующие факторы: (24)

· ожидаемый период, в течение которого актив может прино­сить приемлемую для предприятия экономическую выгоду;

· типичный жизненный цикл для актива;

· возможные пути устаревания объекта;

· политика в отношении поддержания объекта в состоянии, дающим возможность получать планируемые экономиче­ские выгоды;

· период контроля над активом и юридические и иные огра­ничения на использование актива;

· взаимосвязь срока полезной службы данного актива со сро­ками службы других активов компании.

Подход к выбору метода амортизации нематериальных акти­вов аналогичен подходу, используемому по отношению к ос­новным средствам.

Амортизируемая величина = ПС-ЛС (25)

По от­ношению к определению ликвидационной стоимости нематери­альных активов применяется принцип осмотрительности. Ликвидационная стоимость может возникать только если (26):

• третья сторона берет на себя обязательство приобрести ак­тив после истечения срока его полезной службы, установ­ленного данным предприятием;

• имеется активный рынок для рассматриваемого актива, дающий возможность определить вероятную ликвидацион­ную стоимость, и имеется уверенность, что такой рынок бу­дет продолжать существовать по окончании срока полезной службы актива.

3. Последующая оценка и выбытие НМА (27).

2 подхода: фактической и переоцененной стоимости. (28)

1. основной подход - по фактической (исторической) стоимости (с учетом амортизации и обесценения).

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных акти­вов зависит от способа их поступления в компанию.

2. допустимый альтернативный подход - по переоцененной стоимости (с учетом амортизации и обесценения).

· Переоценки должны производиться регулярно с тем, чтобы балансовая сумма существенно не отличалась от справедливой стоимости.

· Частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов, подлежащих переоценке.

· Переоценка производится либо методом, предполагающим про­порциональное изменение накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости, либо методом сворачивания амор­тизации.

· Переоценка производится по отношению ко всем нема­териальным активам определенного класса.

· Если для какого-либо актива из данного класса отсутствует активный рынок, то этот актив может учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытка от обесценения. (Однако, отсутствие активного рынка для переоцениваемого актива рассматривается как предупреждение о возможном его обесценении, и стано­вится необходимой проверка актива на обесценение с соответ­ствии со стандартом 36).

Предприятие обязано раскрывать информацию, позволяю­щую пользователям определить виды нематериальных активов, признанных в учете, и динамику их балансовой стоимости в тече­ние года.

Выбытие НМА (29-…)

В учетной политике следует отразить:

- основы оценки нематериальных активов;

- методы амортизации;

- сроки полезной службы.

В отчете о прибылях и убытках показываются:

- аморти­зационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи отчета, к которой они относятся;

- общая сумма затрат на исследования и разработки, признанная в качестве расхода пе­риода.

В балансе и примечаниях раскрываются:

- балансовая стоимость по каждому классу активов на начало и конец перио­да; - сведения, доказывающие то; что полезный срок службы ак­тива превышает 20 лет (для активов с установленным сроком полезного использования более 20 лет);

- балансовая стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

- ка­питальные обязательства по приобретению нематериальных ак­тивов;

- действующая дата переоценки и балансовая стоимость каждого класса нематериальных активов, если они учитывались по фактической стоимости приобретения (для переоцененных нематериальных активов).