Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др.
Все документы должны содержать:
· описание объекта нематериальных активов, его первоначальную стоимость;
· порядок использования;
· срок эксплуатации.
Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующих случаях:
1) При реализации по договорной цене.
2) При безвозмездной передаче другим предприятиям;
3) В случае списания в связи с полным износом и потерей доходных качеств.
4) Внесение в качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов является:
1. акты передачи;
2. акты на списание;
3. протоколы собрания учредителей.
Аналитический учет по видам нематериальных активов ведется на карточках аналитического учета. Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» это активный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости.
|
|
Купили: Дебет 04, кредит 08
Взнос учредителей Дебет 04, кредит 75
Безвозмездно передан Дебет 04, кредит 87
В связи с тем, что в покупную стоимость нематериальных активов включается НДС (20%), то сумма уплаченного НДС списывается в дебет счета №19 в момент постановки нематериальных активов на учет. Для синтетического учета износа нематериальных активов применяется счет №05 «Амортизация нематериальных объектов» – пассивный регулирующий счет. Сальдо начальное показывает сумму начисленного износа в отчетный период.
Синтетический учет выбытия нематериальных активов ведется на счете №48 «Реализация прочих активов». Этот счет активно-пассивный, результативный (по нему определяется прибыль или убытки), поэтому он сальдо не имеет. По дебету – первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, а также затраты, связанные с их реализацией, а также НДС, полученный от покупателя в результате реализации нематериальных активов. По кредиту – цена реализации нематериальных активов, а также сумма списанного износа по реализованным нематериальным активам.
В соответствии с особенностями материальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок, срок исполнения, начальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из экспл-ий и некоторые другие реквизиты.
|
|
Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальных активов.
Например: приобретение права на объекты охраняемые патентным правом (изобретение полезной модели) и др. должна подтверждаться соответствующими лицензионными договорами зарегистрированными в патентном отделе.
Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Синтетический учет нематериальных активов(н.а.) осуществляют на сч.04 «нематериальные активы»; сч.05»Амортизационные нематериальные активы»; сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 2. НДС по приобретенным нематериальным активам; сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Сч.04 – активный, предназначен для сообщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной степени целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов принятой в организации.
Например: 04/1 – «Объекты интеллектуальной собственности»
04/2 – «отложенные затраты»
04/3 – «Деловая репутация»
04/4 – «Прочие объекты»
На сч.05 отражают начисления и списание (при выбытии0 амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием сч.05.
Основные виды поступления нематериальных активов:
o их приобретение
o создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе
o приобретение на условиях обмена
o поступление в счет вклада в установочный капитал организации
o безвозмездное поступление
o поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дт.08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кт р/с и др. счета.
При принятии на учет приобретенным и созданным нематериальным активом делаются следующие проводки:
- Дт 08 - при приобретении нематериальных активов
Кт 60,76
- Дт 19 - суммы НДС по приобретенным нематериальным акт
Кт 60,76
- Дт 08 - затраты связанные с доведением нематериальных
Кт 60,76 активов в соответствии готовности к исполнению
- Дт 60,76 - перечисления за приобретенные нематериальные
Кт 51,52 активы
- Дт 04 - оприходованные нематериальные активы
Кт08
А) Дт 08 Кт 75 – поступление нематериальных активов оприходованные нематериальные активы внесенные учредителями в счет вклада в уставной капитал или в счет оплаты подписки на акции.
Б) передача нематериальных активов в эксплуатацию
- Дт 08 – Безвозмездно полученные нематериальные активы по
Кт 38 договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления.
- Дт 04 – при передаче нематериальных активов в эксплуатацию
Кт 08
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС относящаяся к нематериальным активам: Дт 68 Кт 19.
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации, на доходы делается следующая проводка: Дт 98/2 Кт 91/4
Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС относящаяся к нематериальным активам: Дт 68 Кт 19
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов форма НМА-1
Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Она открывается в бухгалтерии на каждый объект в отделе, заполняется в 1 экземпляре на основании документа на оприходование приемке-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации.