2015-07-04
604
В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения:
- ББ - бухгалтерский баланс;
- ОПУ - отчет о прибылях и убытках.
| ПРИМЕР: Убыток от обесценения Балансовая стоимость вашего завода равна $20 млн. В результате обесценения она была снижена до $19 млн. Снижение балансовой стоимости в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках: | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Амортизация | ББ | $1 | |
| Прочие расходы – убыток от обесценения | ОПУ | $1 | |
| Переоценка завода в первый год |
Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).
В соответствии с этим Стандартом убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться как уменьшение переоценки.
| ПРИМЕР: Увеличение балансовой стоимости актива путем переоценки с последующим ее уменьшением Балансовая стоимость завода составляла $10 млн. Завод был переоценен до $12 млн. Прирост в размере $2 млн. относится в кредит счетов капитала в составе резерва на переоценку: | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $2 | |
| Резерв на переоценку | ББ | $2 | |
| Переоценка завода в первый год |
| При последующей переоценке завод оценивается в $7 млн. Уменьшение в размере $2 млн. отражается на счетах бухгалтерского учета как уменьшение ранее созданного резерва на переоценку. Оставшиеся $3 млн. признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках: | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Резерв на переоценку | ББ | $2 | |
| Прочие расходы – убыток от обесценения | ОПУ | $3 | |
| Основные средства | ББ | $5 | |
| Последующая переоценка завода во второй год |
Убыток от обесценения:
(i) актива, учтенного по первоначальной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.
(ii) переоцененного актива признается непосредственно как уменьшение резерва переоценки актива (раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). Если убыток от обесценения превышает сумму, имеющуюся на счете резерва переоценки данного актива, то сумма превышения отражается в отчете о прибылях и убытках.
Если оценочная величина убытка от обесценения превышает балансовую стоимость актива, компания должна признать обязательство только в том случае, если это предусмотрено другим Стандартом.
После признания убытка от обесценения будущие расходы на амортизацию в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения пересмотренной балансовой стоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение остающегося срока полезной службы актива.
| ПРИМЕР: Убыток от обесценения - уменьшение расходов на амортизацию Балансовая стоимость завода составляет $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до $40 млн. Уменьшение в размере $20 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Амортизация | ББ | $20 | |
| Прочие расходы – убыток от обесценения | ОПУ | $20 | |
| Переоценка завода |
Ежегодные расходы на амортизацию (5% в год) в абсолютном выражении сократились с $3 млн. до $2 млн. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Амортизация | ББ | $2 | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $2 | |
| Ежегодные расходы на амортизацию |
При учете убытка от обесценения все соответствующие отложенные налоговые активы или пассивы рассчитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».
