Разработка концепции управления финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ЭЛЛИС»

Для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ЭЛЛИС» целесообразно применить концепцию бюджетного планирования, скорректировав ее с учетом специфики деятельности данного предприятия.

Если для бухгалтерии и бухгалтерского учета объектом деятельности выступает юридическое лицо (предприятие в целом) или обособленное подразделение, которое вынужденно прямо и непосредственно общаться с налоговыми органами, то для управленческого учета таки объектом является именно бизнес. В рамках одного юридического лица или обособленного подразделения таких бизнесов может быть много, хороших и не очень, взаимосвязанных и различных. Вот почему проблема формирования финансовой структуры предприятия или фирмы является одной из центральных при постановке бюджетирования. Но кроме проблемы бизнесов в бюджетировании возникает задача более тонкого учета, а главное, стимулирование экономии затрат или жесткого увязывания их с конечными результатами. В принципе в процессе бюджетирования предстоит управлять всеми видами доходов и расходов.

Что же необходимо сделать, чтобы внутрифирменное бюджетирование нашло свое полное применение в работе компании? Выделим три составные части бюджетирования, затем выстроим программу его внедрения в практику управления.

Полноценное внутрифирменное бюджетирование, т. е. бюджетирование как управленческая технология, включает три составные части (см. схема № 2).

1. Технология бюджетирования, в которую входят инструментарий финансового планирования (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей и нормативов), порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения и т. п.

2. Организация бюджетирования, включающая финансовую структуру компании (состав центров учета – структурных подразделений либо бизнесов предприятия или компании, являющихся объектами бюджетирования), бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля (процедуры составления бюджетов, их представления, согласования и утверждения, порядок последующей корректировки, сбора и обработки данных об исполнении бюджетов), распределение функций в аппарате управления (между функциональными службами и структурными подразделениями различного уровня) в процессе бюджетирования, систему внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций и т. д.).

3. Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не только составление финансовых прогнозов (включая сценарный анализ, расчет различных вариантов финансового состояния предприятия и его отдельных видов бизнесов), но и постановку так называемого сплошного управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получить любую оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов (о движении денежных средств, уровне издержек, структуре себестоимости, норме и массе прибыли и т. д.), да еще по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным подразделениям (по видам изделий, по отдельным контрактам, по филиалам или дочерним компаниям и т. д.), а не только для юридического лица в целом.

Схема № 2. Блок-схема внутрифирменного бюджетирования

Рассмотрим вопрос разработка модели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭЛЛИС». В целом общефирменные модели планирования результата и финансового планирования используют простые и комплексные модели в виде набора уравнений.

Комплекс компьютерных моделей общефирменного планирования можно представить в виде схемы № 3.

Схема № 3. Модель общефирменного планирования.

Простые модели-уравнения составляются:

· для планирования издержек и выручки (производственные модели) предприятия в целом во взаимосвязи с производственным и функциональным планированием;

· для планирования затрат и доходов баланса (балансовые модели) предприятия в целом во взаимосвязи с планированием издержек и выручки;

· для планирования выплат и поступлений (финансовые модели) во взаимосвязи с планированием издержек, выручки и/или затрат и доходов.

В представленных моделях используются только стоимостные показатели, задаваемые в форме потоков и запасов прошлых и будущих периодов. Применяются рассчитанные коэффициенты, такие как ставки амортизации, процентов, распределение прибыли и прочее. Через трендовые коэффициенты можно учитывать прогнозируемую динамику отдельных параметров модели.

Рассмотрим на примере балансово-финансовую модель Мертенса и Гриза. Параметры в уравнениях модели можно упорядочить по следующим группам:

1. Накопленные данные. Основную часть здесь составляют статьи баланса прошлых периодов. Статьи анализируемого периода в следующем году становятся накопленными статьями прошлого года. Необходимо отметить, что модель может без дополнительных расчетов охватывать многие периоды.

2. Параметры, вводимые периодически или изменяемые самой системой.

3. постоянно вводимые вновь данные. Это параметры, изменяющиеся во время моделирования. К ним относятся:

4. поступление и выбытие оборудования;

5. обороты по периодам;

6. закупки за период или по периодам;

7. получение и возврат кредитов;

8. отчисления в резервы;

9. сумма прочих переменных издержек, в которую входят издержки, не представленные в системе уравнений;

10. сумма постоянных издержек, не определяемых в системе уравнений в зависимости от других величин.

11. Рассчитываемые в самой системе показатели.

Рассмотрим балансово-плановую модель Мартенса и Гриза по структурным разделам.

A. Издержки и прибыль до уплаты налогов:

Основные средства за исследуемый период не обновлялись, вследствие этого коэффициент амортизации основных средств оставался постоянным.

На рис. 11 представлены структурные сдвиги объема переменных издержек реализации за три квартала 2002 года

Как было отмечено, ООО «ЭЛЛИС» ведет свою финансово-хозяйственную деятельность всего один год. Объективной необходимостью является реализация маркетинговых стратегий, направленных на завоевание рынка. Этим фактором обусловлено увеличение коэффициента затрат реализации в общей доле переменных издержек.

На рис. 12 представлено изменение объема издержек вызывающих выплаты за три квартала 2002 года

Рис. 11.

Рис. 12.

При расчете издержек вызывающих выплаты, необходимо отметить, что основные издержки составляют сырье и материалы.

Основную долю в общем объеме прибыли до уплаты налогов составляет оборот компании; благоприятным фактом является сохранение уровня остальных постоянных издержек при существенном изменении остальных факторов.

B. Налоги и прибыль после уплаты налогов:

Второй квартал 2002 года предприятие закончило с прибылью и заплатило налог на прибыль, последующие периоды деятельности принесли убыток от продаж, что снизило налог на прибыль до 0.

На рис. 13 представлено изменение объема налога на имущество за три квартала 2002 года

Рисунок 13.

При расчете данного показателя мы приняли размер средней ставки налога на собственный капитал равный 2%. На протяжении деятельности фирмы за отчетный период величина собственного капитала уменьшалась из-за непокрытого убытка отчетного года, этим обусловлено снижение суммы налога на имущество.

C. Позиции баланса:

Как было отмечено выше ООО «ЭЛЛИС» начал свою деятельность со второго квартала 2002 года, вследствие этого нами будут представлены расчеты на основании одного года. Во всех формулах принимаем число рабочих периодов равное трем.

На рис. 14 представлены структурные сдвиги объема основных средств за три квартала 2002 года и прогноз последующего изменения данного показателя на следующие два периода.

Рис. 14

Очевидно, что если не предпринять активных мер по изменению данной тенденции, то к концу 2004 года предприятие окажется в сложном положении. На наш взгляд для изменения сложившейся ситуации, объективной необходимостью будет облечение части свободных денежных средств компании (тем более что такая возможность имеется) на обновление части основных средств.

.

На рис. 15. представлены изменения объема складских запасов за три квартала 2002 года и прогноз дальнейшего изменения анализируемого показателя на последующие два периода.

На основании данного графика можно сделать вывод о том, что если предприятие к концу третьего квартала 2003 года не пополнит складские запасы, то оно рискует остаться без сырья и материалов для дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Рис. 15.

Анализируя данный показатель, рассмотрим несколько вариантов дальнейшего развития объема денежных средств (см. табл. 21).

На рис. 16 представлены изменения объема денежных средств организации за три квартала 2002 года и прогноз дальнейшего изменения исследуемого показателя на последующие два периода.

Рассмотрим подробно все варианты развития событий.

«Пессимистичный» вариант – для данного прогноза характерно существенное сокращение денежной массы компании. Очевидно, что руководство направит ресурсы на закупку сырья, разработку маркетинговых стратегий и т. д. Но неоптимальность данного варианта состоит в том, что т. к. 2002 год предприятие закончило с убытками, необходимо иметь свободные средства для погашения обязательств разной степени срочности.

Таблица 21. Объем движения денежных средств

Период	Значение показателя	Варианты
Пессимис- тичный	Оптимальный	Условно оптималь-ный	Пассивный
2-й квартал 2002 года		-	-	-	-
3-й квартал 2002 года		-	-	-	-
4-й квартал 2002 года		-	-	-	-
1-й квартал 2003 года	-	98914,21	111632,1	117991,1	121170,5
2-й квартал 2003 года	-	58866,02	78890,11	95261,11	106626,1

На наш взгляд, из четырех вариантов дальнейшего развития событий необходимо придерживаться «Оптимального» плана, т. к. у предприятия неудовлетворительная перспектива развития объема складских запасов и объема основных средств. Вследствие этого целесообразно будет направить часть денежных средств в первую очередь на закупку сырья и материалов, далее на

Рис. 16.

увеличение основных средств и рекламную компанию. Однако, убытки по итогам 2002 года обязывают руководство компании резервировать наиболее ликвидные активы для погашения предстоящих задолженностей. В данном варианте предприятие располагает достаточными средствами для устойчивой платежеспособности и активности на рынке.

«Условно оптимальный» вариант – основывается на предыдущем планировании, но с сохранением большего остатка средств. На наш взгляд, в условиях динамично развивающегося рынка хранение «мертвого» капитала приводит к увеличению доли упущенной прибыли в финансово-хозяйственном планировании.

«Пассивный» план развития приводит к тяжелому положению объема складских запасов, и объема основных средств. При данном способе управления финансовыми потоками не обеспечивается капиталоемкость и активность предприятия.

Применение нами общефирменной балансово-финансовой модели Мертенса и Гриза позволило структурировано исследовать показатели деятельности организации, спрогнозировать определенные результаты и определить наиболее перспективную стратегию развития.