Налог на прибыль организаций

Приобретенное оборудование относится к амортизируемому имуществу, а именно к ОС (п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Для целей налогообложения его первоначальная стоимость равна сумме расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) также являются расходами на приобретение ввозимого оборудования, поэтому могут быть учтены в первоначальной стоимости объекта ОС (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119722@).

Заметим, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ содержит специальную норму относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которой данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Есть мнение, что на основании указанной нормы, с учетом положений п. 4 ст. 252 НК РФ таможенные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС, могут быть учтены в составе расходов, если такой вариант учета таможенных пошлин предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 по делу N А40-61747/10-76-239, Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130).

На наш взгляд, такое мнение представляется весьма спорным с учетом нормы п. 5 ст. 270 НК РФ, устанавливающей запрет на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества.

В данной схеме бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что в целях налогообложения таможенные пошлина и сбор учитываются в первоначальной стоимости импортного оборудования, соответственно, в налоговом и бухгалтерском учете первоначальная стоимость ввезенного оборудования одинакова.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату уплаты таможенных платежей (курс евро - 38,83 руб/евро)
Уплачена ввозная таможенная пошлина (40 000 x 38,83 x 10%)	76	51	155 320	Выписка банка по расчетному счету
Уплачен таможенный сбор	76	51	5 500	Выписка банка по расчетному счету
На дату принятия к учету оборудования (курс евро - 38,88 руб/евро) <*>
Отражена контрактная стоимость оборудования (40 000 x 38,88)	08-4	60	1 555 200	Контракт, Отгрузочные документы продавца
Таможенные пошлина и сбор включены в первоначальную стоимость оборудования (155 320 + 5500)	08-4	76	160 820	Декларация на товары