Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является важнейшим косвенным налогом на потребление, взимаемым в 42 государствах, в том числе и в 17 европейских стра­нах. Его наличие в налоговой системе является обязательным усло­вием вступления в ЕС, поскольку он аккумулирует значительные финансовые средства в бюджет Сообществ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой многосту­пенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движе­ния товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей товара потребителю.

Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения могут быть физические и юриди­ческие лица, осуществляющие коммерческую деятельность и опреде­ляемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым зако­ном. Субъектами налога на добавленную стоимость могут выступать как частные юридические лица, так и государственные органы, госу­дарственные компании, местные органы власти и другие организа­ции, созданные на основе публично-правового акта, но осуществ­ляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг.

Определяя субъект обложения НДС, следует различать юриди­ческого и экономического плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, кото­рое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услу­ги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).

Налогооблагаемой базой НДС является новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохожде­ния. Например часть стоимости, добавленная производителем това­ра к стоимости материалов, из которых он произведен, при созда­нии нового изделия, передаваемого в сферу распределения.

Налог на добавленную стоимость отличается от другого много­ступенчатого налога — налога с оборота. Налоговой базой много­ступенчатого налога с оборота является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из «нового» НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех пре­дыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).

Порядок исчисления налога осуществляется на основе прямого аддитивного¹ метода, косвенного аддитивного метода, метода пря­мого вычитания и косвенного метода вычитания.

Наибольшее применение имеет четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее «прозрачен» для проверки и позво­ляет использовать дифференцированную ставку налога.

Законодательство предусматривает несколько видов ставок на­лога на добавленную стоимость: стандартную, пониженную и повы­шенную ставку. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении товаров (услуг) повышенного социального значения, например продовольственных товаров, медицинских услуг и т.д.

Налоговые льготы находят свое выражение в установлении по­ниженной ставки или в полном освобождении от налога. Освобож­дению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.