Тема 12. Налог на добавленную стоимость

НДС — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый

на всех стадиях производства и реализации товаров (работ,

услуг). В теории налогообложения он получил название

≪универсального акциза≫.

Налогообложение производится на всей территории РФ

при совершении налоговыми резидентами и нерезидентами

всех операций, являющихся объектами налогообложения.

При взимании налога на добавленную стоимость приме-

няется ≪инвойсный≫ метод, или метод зачета по счетам. Его

суть заключается в том, что добавленная стоимость непо-

средственно не определяется, а ставка налога применяется

к компонентам добавленной стоимости: стоимости реали-

зованного товара и стоимости производственных затрат.

Правовое регулирование взимания НДС осуществляется

в соответствии с гл. 21 НК.

Налогоплательщиками НДС являются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

—лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в свя-

зи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,

определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Объектом налогообложения признаются следующие опе-

рации (рис. 12):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,

в том числе реализация предметов залога и передача товаров

(результатов выполненных работ, оказание услуг) по согла-

шению о предоставлении отступного или новации, а также

передача имущественных прав. Передача права собствен-

ности на товары, результаты выполненных работ, оказание

услуг на безвозмездной основе признаются реализацией то-

варов (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение ра-

бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко-

торые не принимаются к вычету (в частности, через аморти-

зационные отчисления) при исчислении налога на прибыль

организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для соб-

ственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения не признаются:

1) передача основных средств, нематериальных активов

и (или) иного имущества некоммерческим организациям на

осуществление основной уставной деятельности, не связан-

ной с предпринимательской;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, дет-

ских садов, клубов, санаториеви других объектов социально-

культурного и жилищно-коммунального назначения, а так-

же дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей,

водозаборных сооружений и других подобных объектов

органам государственной власти и органам местного само-

управления (или, по решению указанных органов, специа-

лизированным организациям, осуществляющим эксплуата-

цию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципаль-

ных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входя-

щими в систему органов государственной власти и органов

местного самоуправления, в рамках выполнения возложен-

ных на них исключительных полномочий в определенной

сфере деятельности в случае, если обязательность выполне-

ния указанных работ (оказания услуг) установлена законо-

дательствами РФ и субъектов РФ, актами органов местного

самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных

средств органам государственной власти и управления и ор-

ганам местного самоуправления, а также государственным

и муниципальным учреждениям, государственным и муни-

ципальным унитарным предприятиям;

6) передача имущественных прав организации ее право-

преемнику (правопреемникам);

7) передача денежных средств некоммерческим органи-

зациям на формирование целевого капитала, которое осу-

ществляется в порядке, установленном Федеральным за-

коном от 30.12.2006 № 275-ФЗ ≪О порядке формирования

и использования целевого капитала некоммерческих орга-

низаций≫.

Организации и индивидуальные предприниматели име-

ют право на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой

налога, если за три предшествующих последовательных ка-

лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров

(работ, услуг) этих организаций или индивидуальных пред-

принимателей без учета налога не превысила в совокупно-

сти 2 млн руб.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21

НК в зависимости от особенностей реализации произве-

денных им или приобретенных на стороне товаров (работ,

услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании

услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом на-

логообложения, налоговая база определяется налогопла-

тельщиком.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ на-

логовая база определяется налогоплательщиком в соответ-

ствии с налоговым и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации

(передаче, выполнении, оказании для собственных нужд)

товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало-

говая база определяется отдельно по каждому виду товаров

(работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При приме-

нении одинаковых ставок налога налоговая база определя-

ется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой

ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации

товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов

налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате ука-

занных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной

и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бу-

магами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) на-

логоплательщика в иностранной валюте пересчитывается

в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации

товаров (работ, услуг) или на дату фактического осущест-

вления расходов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков,

исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавли-

вается как квартал.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежеме-

сячными в течение квартала суммами выручки от реализации

товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими

один миллион рублей, налоговый период устанавливается

как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0%

при реализации:

— товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта,

а также товаров, помещенных под таможенный режим сво-

бодной таможенной зоны, при условии представления в на-

логовые органы документов, предусмотренных НК;

— работ (услуг), непосредственно связанных с производ-

ством и реализацией указанных выше товаров;

— работ (услуг), непосредственно связанных с перевоз-

кой или транспортировкой товаров, помещенных под тамо-

женный режим международного таможенного транзита;

— услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии,

что пункт отправления или пункт назначения пассажиров

и багажа расположены за пределами территории Россий-

ской Федерации, при оформлении перевозок на основании

единых международных перевозочных документов;

— товаров (работ, услуг) в области космической деятель-

ности.

— драгоценных металлов налогоплательщиками, осу-

ществляющими их добычу или производство из лома и от-

ходов, содержащих драгоценные металлы, Государствен-

ному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней

РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней

субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

— товаров (работ, услуг) для официального пользования

иностранными дипломатическими и приравненными к ним

представительствами или для личного пользования дипло-

матического или административно-технического персона-

ла этих представительств, включая проживающих вместе

с ними членов их семей.

— припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном

режиме перемещения припасов;

— выполняемых российскими перевозчиками на же-

лезнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или

транспортировке экспортируемых за пределы территории

РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ про-

дуктов переработки на таможенной территории РФ, а также

связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ

(услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок,

сопровождению, погрузке, перегрузке;

— построенных судов, подлежащих регистрации в Рос-

сийском международном реестре судов, при условии пред-

ставления в налоговые органы документов, предусмотрен-

ных НК.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10%

при реализации:

отдельных видов продовольственных товаров, напри-

мер:

— мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных:

вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сыро-

копченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых,

фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины,

говядины, телятины, мяса птицы— балыка, карбонада,

шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины за-

печенных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и язы-

ка заливного);

— молока и молокопродуктов (включая мороженое, про-

изведенное на их основе, за исключением мороженого, вы-

работанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пи-

щевого льда);

— яйца и яйцепродуктов;

— масла растительного;

— сахара, включая сахар-сырец;

— соли;

— хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, су-

харные и бараночные изделия);

— крупы;

— муки;

— макаронных изделий;

— рыбы живой (за исключением ценных пород);

— продуктов детского и диабетического питания;

— овощей (включая картофель);

отдельных видов товаров для детей:

— трикотажных изделий для новорожденных и детей

ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной воз-

растных групп: верхних, бельевых и чулочно-носочных три-

котажных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток,

варежек, головных уборов;

— швейных изделий, верхней одежды, нательного белья,

головных уборов. Положения настоящего абзаца не рас-

пространяются на швейные изделия из натуральной кожи

и натурального меха, за исключением натуральных овчины

и кролика;

— обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусари-

ковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: мало-

детской, детской, школьной;

— кроватей детских;

— матрацев детских;

— колясок;

— школьно-письменных принадлежностей;

— игрушек;

— подгузников;

периодических печатных изданий (под периодическим

печатным изданием понимается газета, журнал, альманах,

бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название,

текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза

в год), за исключением периодических печатных изданий

рекламного (к периодическим печатным изданиям реклам-

ного характера относятся периодические печатные изда-

ния, в которых реклама превышает 40% объема одного но-

мера периодического печатного издания) или эротического

характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой

и культурой, за исключением книжной продукции реклам-

ного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зару-

бежного производства:

— лекарственных средств, включая лекарственные сред-

ства, предназначенные для проведения клинических иссле-

дований, лекарственные субстанции, в том числе внутриап-

течного изготовления;

— изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится

по налоговой ставке 18%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая нало-

говой ставке процентная доля налоговой базы, а при раз-

дельном учете — как сумма налога, полученная в результате

сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соот-

ветствующие налоговым ставкам процентные доли соответ-

ствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ,

услуг) представляет собой сумму, полученную в результате

сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с нало-

говым законодательством.

Не ____________подлежит налогообложению (освобождается от нало-

гообложения):

— предоставление арендодателем в аренду на территории

РФ помещений иностранным гражданам или организаци-

ям, аккредитованным в Российской Федерации;

— реализация (а также передача, выполнение, оказание

для собственных нужд) на территории РФ:

— медицинских товаров отечественного и зарубежного

производства по перечню, утверждаемому Правительством

РФ (например, важнейшей и жизненно необходимой меди-

цинской техники);

— перечисленных в НК медицинских услуг, оказывае-

мых медицинскими организациями и (или) учреждениями,

в том числе врачами, занимающимися частной медицин-

ской практикой, за исключением косметических, ветери-

нарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

— услуг по уходу за больными, инвалидами и престаре-

лыми, предоставляемых государственными и муниципаль-

ными учреждениями социальной защиты лицам, необходи-

мость ухода за которыми подтверждена соответствующими

заключениями органов здравоохранения и органов соци-

альной защиты населения;

— услуг по содержанию детей в дошкольных учрежде-

ниях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми

в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

— продуктов питания, непосредственно произведенных

студенческими и школьными столовыми, столовыми дру-

гих учебных заведений, столовыми медицинских организа-

ций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими

в указанных учреждениях, а также продуктов питания, не-

посредственно произведенных организациями обществен-

ного питания и реализуемых ими указанным столовым или

указанным учреждениям;

— услуг по сохранению, комплектованию и использова-

нию архивов, оказываемых архивными учреждениями и ор-

ганизациями;

— услуг по перевозке пассажиров городским пассажир-

ским транспортом общего пользования (за исключением

такси, в том числе маршрутного), транспортом (за исклю-

чением такси, в том числе маршрутного) в пригородном

сообщении при условии осуществления перевозок пасса-

жиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на

проезд, утвержденных в установленном порядке;

— ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению над-

гробных памятников и оформлению могил, а также реали-

зация похоронных принадлежностей (по перечню, утверж-

даемому Правительством РФ);

— услуг по предоставлению в пользование жилых поме-

щений в жилищном фонде всех форм собственности;

— долей в уставном (складочном) капитале организаций,

паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестицион-

ных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок

(включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

— услуг в сфере образования по проведению неком-

мерческими образовательными организациями учебно-

производственного (по направлениям основного и до-

полнительного образования, указанным в лицензии) или

воспитательного процесса, за исключением консультаци-

онных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

— услуг, оказываемых учреждениями культуры и искус-

ства услуг в сфере культуры и искусства;

— работ (услуг) по производству кинопродукции, выпол-

няемых (оказываемых) организациями кинематографии,

прав на использование (включая прокат и показ) кинопро-

дукции, получившей удостоверение национального фильма;

— услуг аптечных организаций по изготовлению лекар-

ственных средств, а также по изготовлению или ремонту

очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по

ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических

изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической по-

мощи.

НК (ст. 149) предусматриваются и другие виды операций,

освобождаемые от налогообложения НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сум-

му налога на установленные НК налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 170 НК вычетам подлежат, напри-

мер:

— суммы налога, предъявленные налогоплательщику

и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)

на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в та-

моженных режимах выпуска для свободного обращения,

временного ввоза и переработки вне таможенной террито-

рии в отношении товаров (работ, услуг), устанавливаемых

ст. 170 НК;

— суммы налога, уплаченные покупателями — налого-

выми агентами;

— суммы налога, предъявленные продавцом покупателю

и уплаченные продавцом в бюджет при реализации това-

ров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение

действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при

выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих

работ (услуг);

— суммы налога, исчисленные продавцами и уплачен-

ные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей

в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,

оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае

расторжения соответствующего договора и возврата соот-

ветствующих сумм авансовых платежей;

— суммы налога, уплаченные по расходам на команди-

ровки (расходам по проезду к месту служебной команди-

ровки и обратно, включая расходы на пользование в поез-

дах постельными принадлежностями, а также расходам на

наем жилого помещения) и представительским расходам,

принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль

организаций;

— суммы налога, исчисленные и уплаченные налогопла-

тельщиком с сумм авансовых или иных платежей, получен-

ных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные налоговые вычеты производятся на осно-

вании счетов-фактур, выставленных продавцами при при-

обретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм

налога, документов, подтверждающих уплату сумм нало-

га, удержанного налоговыми агентами, либо на основании

иных документов в случаях, предусмотренных НК.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные

налогоплательщику и уплаченные им при приобретении то-

варов (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при

ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после при-

нятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом

особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при

наличии соответствующих первичных документов.