Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая взыскивается с налогоплательщика только в судебном порядке. Для одного и того же правонарушения размер санкций, взыскиваемых судом, может быть разным. Это зависит от наличия у лица, совершившего налоговое правонарушение, обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность.

Ст. 114.3. НК РФ: При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Ст. 114.4. НК РФ: При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. (Ст.112)

НК РФ не дает исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определяя, что на усмотрение суда могут быть приняты во внимание иные смягчающие обстоятельства.

В п. 2 ст. 112 НК РФ предусмотрено только одно обстоятельство, отягчающее ответственность. Других отягчающих обстоятельств судом не может быть признано.