Раздел 6. Информация о связанных сторонах

Коммерческие организации обязаны раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах (юридических и (или) физических лицах, способных оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние).

Связанными сторонами признаются:

- аффилированные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

- организации, осуществляющие совместную деятельность;

- отделение пенсионного фонда, обслуживающее данную организацию или связанную с ней другую организацию.

В Пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне: перечень с полными наименованиями; место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности; характер отношений; виды операций; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также форму расчетов; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам; о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.

Кроме обязательных данных организация может представить в составе пояснительной записки и дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности.

2. Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о финансовых результатах. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.

Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представлен Минфином РФ в виде 9 таблиц:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса. В этой таблице расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 “Нематериальные активы”). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”. Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

2. Основные средства.

Таблица 2 “Основные средства” позволяет пользователям отчетности проанализировать наличие и движение всех объектов основных средств, задействованных в производственном процессе организации, а также учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности. Т.О., раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса. Данные по счету 01 “Основные средства” приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам. Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Данные для заполнения строк берут из аналитического учета по счетам 01, 03. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

3. Финансовые вложения.

В таблице 3 “Финансовые вложения” р аскрывается информация о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”. Строки таблицы детализируют общую информацию.

4. Запасы.

Таблица 4 “Запасы” дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о наличие и движении запасов, отраженных общим итогом по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. При заполнении строк, отражающих наличие и движение материалов, готовой продукции и товаров следует руководствоваться ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

раскрывает информацию о показателях строк:

· 1230 «Дебиторская задолженность»,

· 1410 «Заемные средства»,

· 1450 «Прочие обязательства»,

· 1510 «Заемные средства»,

· 1520 «Кредиторская задолженность»,

· 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации

В таблицах, представленных в разделе 5 “Дебиторская и кредиторская задолженность” отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости срока ее погашения — краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода). Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов с выделением по отдельной колонке величины резерва по сомнительным долгам, образованного, но не использованного на начало и конец отчетного года. Рекомендуется привести детализацию по следующим строкам.

1. Дебиторская задолженность:

– расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62); – авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);

– прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

2. Кредиторская задолженность:

– расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету 60);

– авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62); – расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68, 69);

– кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет “Кредиты”; – займы (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет “Займы”);

– прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

6. Затраты на производство.

В таблице 6 “Затраты на производство” отражаются данные о затратах организации по их элементам:

– материальные затраты (строка 5610);

– затраты на оплату труда (строка 5620);

– отчисления на социальные нужды (строка 5630);

– амортизация (строка 5640);

– прочие затраты (строка 5650);

– итого по элементам (строка 5660).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел “Доходы и расходы по обычным видам деятельности” Отчета о финансовых результатах по статьям “Себестоимость продукции (работ, услуг)”, “Управленческие расходы” и “Коммерческие расходы”. При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

7. Оценочные обязательства.

раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

· Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

· Об их изменении в отчетном периоде.

8. Обеспечения обязательств.

раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

· неустойкой,

· залогом,

· удержанием имущества должника,

· поручительством,

· банковской гарантией,

· задатком,

· другими способами, предусмотренными законом или договором.

9. Государственная помощь.

раскрывает информацию о показателях строк:

· 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

· 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

· 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи),

баланса и содержит информацию:

· О полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.