Статья 98. Порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика

98.1. Под реорганизацией налогоплательщика в настоящей статье понимается изменение его правового статуса, предусматривающее любое из следующих действий или их сочетание:

98.1.1. изменение наименования налогоплательщика, а для хозяйственных обществ — изменение организационно-правового статуса общества, которое влечет за собой изменение их кода согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины и/или налогового номера;

98.1.2. слияние налогоплательщиков, а именно передача имущества налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, в результате чего происходит ликвидация налогоплательщика, который сливается с другими;

98.1.3. деление налогоплательщика на несколько лиц, а именно раздел его имущества между уставными фондами вновь созданных юридических лиц и/или физическими лицами, в результате которого происходит ликвидация юридического статуса налогоплательщика, который разделяется;

98.1.4. выделение из налогоплательщика других налогоплательщиков, а именно передача части имущества налогоплательщика, который реорганизуется, уставным фондам других налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, в результате которого не происходит ликвидация налогоплательщика, который реорганизуется;

98.1.5. регистрацию физического лица в качестве субъекта хозяйствования без отмены его предыдущей регистрации в качестве иного субъекта хозяйствования или с такой отменой.

98.2. В случае если владелец налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, его денежные обязательства или налоговый долг подлежат урегулированию в следующем порядке:

98.2.1. если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, после реорганизации он приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации;

98.2.2. если реорганизация осуществляется путем объединения двоих или более налогоплательщиков в одного налогоплательщика с ликвидацией объединившихся налогоплательщиков, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга всех объединившихся налогоплательщиков;

98.2.3. если реорганизация осуществляется путем деления налогоплательщика на двоих или более лиц с ликвидацией такого налогоплательщика, который делится, все налогоплательщики, возникающие после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации.

Указанные обязательства или долг распределяются между вновь созданными налогоплательщиками пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно разделительному балансу.

В случае если одно или более вновь созданных лиц не являются налогоплательщиками, по которым возникли денежные обязательства или долг реорганизованного налогоплательщика, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.

98.3. Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава иного налогоплательщика или внесения части имущества налогоплательщика в уставный фонд иного налогоплательщика без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика не влечет за собой распределение денежных обязательств или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, созданными в процессе его реорганизации, или установление их солидарной ответственности за нарушение налогового законодательства, кроме случаев, когда по заключениям органа государственной налоговой службы такая реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга реорганизуемым налогоплательщиком. Решение о применении солидарной или раздельной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято органом государственной налоговой службы в случае, если имущество налогоплательщика, который реорганизуется, находится в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации. Для целей настоящей статьи к указанным видам реорганизации приравнивается аренда целостного имущественного комплекса в соответствии с законодательством Украины об аренде государственного и коммунального имущества.

98.4. Налогоплательщик, имущество которого передано в налоговый залог или воспользовавшийся правом реструктуризации налогового долга, обязан заблаговременно уведомить орган государственной налоговой службы о принятии решения по проведению любых видов реорганизации и подать органу государственной налоговой службы план такой реорганизации. В случае если орган государственной налоговой службы устанавливает, что план реорганизации приводит или может в будущем привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга, он имеет право принять решение о:

98.4.1. распределении суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающими в результате реорганизации, с учетом ожидаемой прибыльности (ликвидности) каждого такого налогоплательщика без применения принципа пропорционального распределения, установленного пунктами 98.2 и 98.3 настоящей статьи;

98.4.2. погашении денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

98.4.3. установлении солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, который реорганизуется, относительно всех лиц, созданных в процессе реорганизации, что влечет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;

98.4.4. распространении права налогового залога на имущество налогоплательщика, создаваемого путем объединения других налогоплательщиков, если один или более из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

98.5. Принятые в соответствии с пунктом 98.4 настоящей статьи решения органа государственной налоговой службы могут быть обжалованы в порядке и в сроки, определенные настоящим Кодексом для обжалования денежного обязательства, начисленного контролирующим органом.

98.6. Проведение реорганизации с нарушением правил, определенных пунктом 98.4 настоящей статьи, влечет за собой ответственность, установленную законом.

98.7. Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроки погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, созданными в результате такой реорганизации.

98.8. В случае если налогоплательщик, который реорганизуется, имеет суммы излишне уплаченных денежных обязательств, такие суммы подлежат зачислению в счет его непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам. Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами пропорционально общим суммам денежного обязательства или налогового долга такого налогоплательщика.

98.9. В случае если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально его доле в имуществе, которое распределяется, согласно разделительному балансу или передаточному акту.