Пример 3

Организация по договору об отчуждении исключительного права приобрела права на литературное произведение. В соответствии с п. 1 ст. 1281 ГК РФ исключительное право на произведение действует в течение всей жизни автора и 70 лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора.

Таким образом, точного срока действия приобретенного права нет. При этом организация не может надежно определить срок, в течение которого она планирует использовать приобретенное право в своей деятельности. В такой ситуации в бухгалтерском учете приобретенный объект признается объектом с неопределенным СПИ. Амортизация по нему не начисляется.

В НУ приобретенный актив будет амортизироваться 10 лет.

Орг-ция - правообладатель может предоставить права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара) другой организации – пользователю, на основании лицензионных, авторских и других аналогичных договоров. Лицензионный договор заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в Роспатенте.

Вознаграждение может выплачиваться правообладателю в форме:

- фиксированных разовых (паушальных) платежей;

- периодических платежей (роялти);

- отчислений от выручки;

- в иной форме, предусмотренной договором

и учитывается у него в составе доходов от обычных видов деятельности(счет 90/1) или прочих доходов (счет 91/1).

Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование НМА на основании лицензионного договора не облагается НДС. Следовательно, с сумм лицензионных платежей организация - патентообладатель НДС не начисляет,

НМА, полученные в пользование, учитываются организацией- пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре,например на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам".

При этом периодические платежи за предоставленное право пользования НМА, включаются пользователем в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж отражается у него как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Выбытие нематериальных активов возможно по причинам:

- продажа (передача прав на НМА по договору отчуждения исключительных прав);

- передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другой орг-ции;

-безвозмездная передача, во этих случаях оформляется акт приемки-передачи;

- прекращение срока действия исключительных прав на НМА (например, при переходе интеллектуальной собственности в общественное достояние)- оформляется акт на списание. Типовых актов не существует, в качестве образца могут быть использованы акты ОС-1,ОС-4,их составляет комиссия, назначенная приказом руководителя.

Списанию с бухгалтерского учета подлежит как стоимость нематериального актива, так и сумма начисленной амортизации. По общему правилу доходы и расходы, возникшие в результате выбытия НМА, учитываются в составе прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся.

Записи в учете:

1.Отражен доход от продажи НМА

Д 62,76 К 91/1

2.Списывается начисленная по выбывающему объекту НМА амортизация

Д 05 К 04

3.Списывается остаточная стоимость НМА

Д 91/2 К 04.

По истечении СПИ (прекращения срока действия патента, свидетельства и т.п.) НМА подлежит списанию с баланса организации. При этом, как правило, остаточная стоимость актива к моменту списания должна быть равна нулю.

Списание НМА в связи с истечением срока его полезного использования отражается проводкой:

Дебет 05 - Кредит 04 - списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива.

Пример 4. Организация-правообладатель патента на изобретение предоставила 1февраля 2013 г. право на использование изобретения третьему лицу сроком на 1 год по лицензионному договору.

Вознаграждение правообладателю перечислено единым платежом в сумме 180 000 руб.

Патент на изобретение учитывается в составе НМА, ежемесячная сумма амортизации патента, начисляемой линейным способом (методом), составляет 7500 руб.

Предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности не является видом деятельности организации.

Записи у правообладателя:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Февраль 2013
				Бухгалтерская справка-расчет
				Выписка банка по расчетному счету
				Лицензионный договор, Бухгалтерская справка
				Бухгалтерская справка-расчет

Записи у пользователя:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Февраль 2013
				Лицензионный договор
				Выписка банка по расчетному счету
				Бухгалтерская справка-расчет
				Бухгалтерская справка-расчет

Пример 5. Орг-ция в январе 2013 г. по договору отчуждения продает приобретателю исключительные права на программу для ЭВМ за 300 000 руб. (НДС не облагается) с уплатой госпошлины 4500 руб.

Первоначальная стоимость НМА - 450 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав - 180 000 руб. (учтена на счете 05).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
				выписка
				договор
				Бухгалтерская справка-расчет
				Бухгалтерская справка-расчет
				Бухгалтерская справка-расчет
				Бухгалтерская справка-расчет

УЧЕТ РАСХОДОВ НА НИОКР

(научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы)

Основные категории НИОКР: исследования и разработки.

Исследование - это работа с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Результат -научный отчет.

Разработки - это применение научных открытий или знаний для создания новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Результат- описание новой технологии или действующий образец заказанного изделия.

Бухгалтерский учет расходов по НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н., оно является логическим продолжением ПБУ 14/2007 «Учет НМА».

ПБУ 17/02 применяется в отношении НИОКР, по которым:

- получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

НИОКР могут быть выполнены собственными силами или сторонней организацией- исполнителем по договору.

Условия признания расходов на НИОКР:

1. Документально подтверждены суммы расходов и факт выполнения работ;

2. Результаты НИОКР имеют практическое применение, что может быть продемонстрировано;

3. НИОКР ведут к получению экономической выгоды;

В состав расходов по НИОКР входят:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;

- затраты на заработную плату работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.

В бухгалтерском учете все перечисленные расходы отражаются на счете 08 субсчет 8 «Выполнение НИОКР» записями

Дебет счета 08 /8 Кредит счета 60, 10, 70, 69,19 и др.

По каждой выполненной разработке расходы нужно учитывать отдельно.

После окончания работ и оформления соответствующего акта совокупная стоимость расходов, учтенная на счете 08-8:

- переносится на счет 04 и учитывается как НМА, если результатом НИОКР стал нематериальный актив, по которому получен патент или свидетельство;

Или

- переносится на счет 04 и учитывается обособленно на отдельном субсчете "Положительные результаты НИОКР".

Списание расходов на НИОКР, давших положительный результат отражается записью:

Дебет счета 20 Кредит счета 04:

Порядок списания	Бухгалтерский учет
Начало списания в состав расходов	С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02)
Способы списания	Два способа (п. 11 ПБУ 17/02): - линейный; - пропорционально объему продукции
Срок списания	Определяется организацией самостоятельно, но не более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02)

НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов отчетного периода записью:

Дебет счета 91/2 Кредит счета 08/8.

В НУ с 2012 г. к НИОКР относятся не только научные и опытно-конструкторские разработки, но и расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.

В налоговом учете расходы по НИОКР независимо от результата с 2012г. признаются после завершения этих работ и подписания сторонами акта сдачи-приемки единовременно, за исключением тех НИОКР, которые после оформления исключительных прав переводятся в нематериальные активы. Их орг-ция по своему выбору может либо амортизировать в течение срока полезного использования, либо учитывать затраты в составе прочих расходов в течение двух лет. Избранный порядок учета указанных расходов необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью более 40 тыс. руб.

Орг-ция в НУ может формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР отдельно по каждой программе НИОКР на срок ее действия, но не более 2 лет. Предельный размер отчислений в резерв - 3% доходов от реализации (за вычетом отчислений на формирование фондов по поддержке такого рода работ). Так как до завершения работ в целом списать расходы нельзя, то в случае, если НИОКР имеют продолжительный характер, начисление резерва позволяет уменьшить налог на прибыль уже в текущем периоде.

В НУ с 01.01.2009г. фактические расходы на отдельные виды НИОКР(см.Перечень,утв.Пост.Прав.РФ №988 от 21.12.2008) признаются единовременно в периоде их завершения с К=1,5. К таким работам относятся:

1.Компьютерное моделирование наноматериалов, наноустройств и нанотехнологий;

2. Нано-, био-, информационные, когнитивные технологии;

3. Технологии диагностики наноматериалов и наноустройств;

4. Технологии наноустройств и микросистемной техники;

5. Технологии получения и обработки конструкционных наноматериалов;

6. Технологии получения и обработки функциональных наноматериалов;

7. Технологии доступа к широкополосным мультимедийным услугам;

8. Технологии информационных, управляющих, навигационных систем;

9. Технологии создания электронной компонентной базы и энергоэффективных световых устройств;

10. Технологии и программное обеспечение распределенных и высокопроизводительных вычислительных систем;

11. Биокаталитические, биосинтетические и биосенсорные технологии;

12. Геномные, протеомные и постгеномные технологии;

13. Клеточные технологии;

14. Технологии биоинженерии;

15. Биомедицинские и ветеринарные технологии.

16. Технологии мониторинга и прогнозирования состояния окружающей среды, предотвращения и ликвидации ее загрязнений;

17. Технологии поиска, разведки, разработки месторождений полезных ископаемых и их добычи;

18. разработка технологий внедрения методов неразрушающего контроля;

19. Технологии создания высокоскоростных транспортных средств и интеллектуальных систем управления новыми видами транспорта;

20. Технологии создания ракетно-космической и транспортной техники нового поколения;

21. Базовые технологии силовой электротехники;

22. Технологии новых и возобновляемых источников энергии, включая водородную энергетику;

23. Технологии энергоэффективного производства и преобразования энергии на органическом топливе;

24. Технологии создания энергосберегающих систем транспортировки, распределения и использования энергии;

25. Технологии атомной энергетики, ядерного топливного цикла, безопасного обращения с радиоактивными отходами и отработавшим ядерным топливом.

В год завершения таких НИОКР вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль орг-ция должна представлять отчет о выполненных НИОКР в отношении каждого такого исследования и разработки. В случае непредставления отчета расходы по НИОКР принимаются в составе прочих расходов с коэффициентом 1,0.

В случае реализации НМА, полученного в ходе выполнения НИОКР, расходы по которым приняты к учету с повышенным коэффициентом (1,5), полученный убыток для целей налогообложения не учитывается.