ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 18 устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), определенного по правилам бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового законодательства (глава 25 НК РФ) (налогооблагаемая прибыль).

ПБУ позволяет отражать (увязать) в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете.

Доход_бух – Расход_бух = Финансовый результат

Доход_налог – Расход_налог = Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

Финансовый результат – Налогооблагаемая база = Разница

вр е менные

постоянная

1. Финансовый результат * 24% (налог) = Условный доход(от убытка) (расход(от прибыли))

Д99/УР К68 – отражен условный расход

Д68 К99/УД – отражен условный доход

2. Налогооблагаемая база * 24% = Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

Постоянная разница – это доходы и расходы бухгалтерские, которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.

Постоянная разница * 24% = Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.

Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом (ПНА), то есть приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

Д99/ПНО К68 – ПНО

Д68 К99/ПНА – ПНА

Постоянные разницы могут возникать в четырех случаях, если Д_н>Д_б, Д_н<Д_б, Р_н>Р_б, Р_н<Р_б

I. Р_н<Р_б (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.)

Постоянная разница * 24% = 24 (ПНО)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)

Д99 К68 24

2. Отражены ПНО

Д99/ПНО К68 24

К68=24+24=48

II. Д_н>Д_б(ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 24

2. Отражаются ПНО

Д99/ПНО К68 72

К68 = 24+72 = 96

III. Д_н<Д_б (если организация получила безвозмездно имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50%; возврат процента по переплате налогов)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72

2. Отражается отрицательное постоянное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 72 – 24 = 48

IV. Р_н>Р_б (безвозмездно получено имущество от аффелированных лиц)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 48

2. Отражаются отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 48 – 24 = 24

Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток бухгалтерский возникают в одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом (других) отчетных периодах

Временная разница * 24% = Отложенный налог на прибыль

Временные разницы

вычитаемые

учет у поставщика

Вычитаемые временные разницы приводят к отложенному налгу на прибыль, который уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующие отчетные периоды.

Вычитаемые временные разницы * 24% = Отложенный налоговый актив (сч.09)

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.

ОНА возникает, если:

1. расходы в налоговом учете возникают позже, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете.

Прибыль_бух = Прибыль_налог – Вычитаемые временные разницы

Налог на Прибыль_бух=Налог на Прибыль_налог – ОНА

Пример образования вычитаемых временных разниц. Организация израсходовала на рекламу в I квартале отчетного года 200.000. Они были признаны в бухгалтерском учете в полном объеме. Для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются в сумме 1% от выручки и сумма, признанная как расход в налоговом учет по рекламе составила в I квартале 40.000, во II квартале 10.000, в III квартале 30.000, в IV квартале 15.000

I квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99/УР К68 24.000

2. Отражается отложенный налоговый актив, в будущем приводящий к уменьшению налога на прибыль

Д09 К68 38.400

К68 = 24.000 + 38.400 = 62.400

II квартал

1. Отражен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается отложенный налоговый актив в уменьшение налога на прибыль или налоговых платежей

Д68 К09 2.400

К68 = 72.000 – 2.400 = 69.600

III квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается ОНА

Д68 К09 7.200

К68 = 72.000 – 7.200 = 64.800

IV квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72.000

2. Списывается ОНА

Д68 К09 3.600

К68 = 72.000 – 3.600 = 68.400

Д	09 «Отложенные налоговые активы»	К
38.400 Оборот: 38.400 Ск: 25.200	2.400 7.200 3.600 Оборот: 13.200

В конце года счет 09, который списан не полностью и отражает отложенные налоги должен быть переквалифицирован в постоянные разницы и списан

Д99 К09 25.200

Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенным налогам, которые увеличивают сумму налога, подлежащую уплате в следующие отчетные периоды.

Налогооблагаемые временные разницы * 24% = Отложенные налоговые обязательства (счет 77).

Прибыль_бух = Прибыль_налог + Налогооблагаемые временные разницы

Налог на Прибыль_бух=Налог на Прибыль_налог + ОНО

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда в расходах в налоговом учете расходы возникают раньше, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете.

1. Возникновение ОНО

Д68 К77

2. Списывается ОНО

Д77 К68

3. Переквалификация ОНО в постоянные разницы

Д77 К99

Пример, если доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете. Например, если реализация в бухгалтерском учете по отгрузке, а в налоговом учете по оплате.

I квартал

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 120

2. Отражены ОНО

Д68 К77 96

К68 = 120 – 96 = 24

II квартал

1. Налог на бухгалтерскую прибыль не начисляется

2. Списываются ОНО

Д77 К68 24

III квартал

1. Налог на бухгалтерскую прибыль не начисляется