Учет тары, обращающейся по залоговым ценам

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изго­товления, на которую в соответствии с условиями договора установ­лены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний по учету МПЗ).

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей за­логовые цены, залоговые цены данной тары не включаются в нало­говую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если ука­занная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 главы 21 «На­лог на добавленную стоимость» НК РФ).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоя­нии покупателю возмещается еестоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).

Пример 3.22

Организацией отгружена продукция на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.), упакованная в многооборотную тару, зало­говая стоимость которой - 4000 руб. Продукция с учетом залога по таре оплачена покупателем. Покупатель возвратил тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога.

Составим бухгалтерские проводки:

отгрузка продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

- на сумму стоимости отгруженной продукции - 16 520 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС- 2520 руб.;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит Ю «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

- на сумму залоговой стоимости тары - 4000 руб.;

оплата покупателем продукции с учетом залога по таре:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 51 «расчетные счета»

- на сумму денежных средств, полученных от покупателя, - 20 520 руб. (16 520 руб. + 4000 руб.);

возврат тары покупателем:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

- на сумму залоговой стоимости возвращенной тары - 4000 руб.;