2015-10-13
356
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс составляют на основе данных о дебетовых и кредитовых остатках синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода.
Взаимосвязь статей бухгалтерского баланса с балансовыми счетами приведен в табл.14.1.
Таблица 14.1
Взаимосвязь статей бухгалтерского баланса
с балансовыми счетами бухгалтерского учета
| Наименование группы статей (статьи) баланса | Номер синтети-ческого счета | Наименование синтетического счета бухгалтерского учета |
| Основные средства | Основные средства | |
| Амортизация основных средств | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | Доходные вложения в материальные ценности | |
| Нематериальные активы | Нематериальные активы | |
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Незавершенное производство | Оборудование к установке | |
| Вложения во внеоборотные активы | ||
| Отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые активы | |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | Материалы | |
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
| Отклонения в стоимости материальных ценностей | ||
| Животные на выращивании и откорме | Животные на выращивании и откорме | |
| Основное производство | ||
| Вспомогательные производства | ||
| Обслуживающие производства и хозяйства | ||
| Выполненные этапы по незавершенным работам | ||
| Расходы на продажу | ||
| Готовая продукция и товары для перепродажи | Товары | |
| Готовая продукция | ||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| Отклонения в стоимости материальных ценностей | ||
| Товары отгруженные | Товары отгруженные | |
| Расходы будущих периодов | Расходы будущих периодов | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |
| Долгосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения | Финансовые вложения | |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | ||
| Дебиторская задолженность | Расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы выданные | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | ||
| Расчеты по предоставленным займам | ||
| Расчеты с учредителями | ||
| Расчеты по налогам и сборам | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||
| Денежные средства | Касса | |
| Расчетные счета | ||
| Валютные счета | ||
| Специальные счета в банках | ||
| Переводы в пути | ||
| Уставный капитал | Уставный капитал | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Собственные акции, выкупленные у акционеров | |
| Резервный капитал | Резервный капитал | |
| Добавочный капитал | Добавочный капитал | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| Прибыли и убытки | ||
| Займы и кредиты | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||
| Кредиторская задолженность | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| Расчеты по налогам и сборам | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||
| Расчеты по оплате труда | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | ||
| Расчеты по предоставленным займам | ||
| Расчеты с учредителями | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
| Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые обязательства | |
| Доходы будущих периодов | Целевое финансирование | |
| Доходы будущих периодов | ||
| Резервы предстоящих расходов | Резервы предстоящих расходов |
Заключительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» - сальдо счетов 20, 21, 23,29 и т.д.
Оценка статей бухгалтерского баланса производится в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в том числе в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки», ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений» и др.
Все статьи бухгалтерского баланса представляются в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к которым относятся суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам и созданные оценочные резервы в отношении определенных видов активов.
Действующими нормативными актами установлены следующие основные правила оценки статей бухгалтерского баланса:
∙ основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости;
∙ незавершенное строительство – по фактическим затратам;
∙ долгосрочные финансовые вложения в зависимости от вида – по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений или по текущей рыночной стоимости;
∙ сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение материально-производственных запасов;
∙ запасы незавершенного производства в зависимости от характера производства – по фактической себестоимости, нормативной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
∙ готовая и отгруженная продукции – по фактической производственной или нормативной себестоимости;
∙ товары – по покупной стоимости за вычетом резерва под обесценение материально-производственных запасов;
∙ дебиторская задолженность – по фактической величине за вычетом резерва по сомнительным долгам;
∙ краткосрочные финансовые вложения в зависимости от вида – по первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости;
∙ остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражаются в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
