Вложения отражаются в учете

1. Вложения в ценные бумаги.

При осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги их оценка и учет осуществляются в соответствии с Инструкцией N 164 с учетом норм Инструкции N 50. Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги подразделяются на две категории:

- предназначенные для торговли;

- удерживаемые до погашения.

Состав каждой из указанных категорий ценных бумаг определен п. 5 Инструкции N 164.

В составе долгосрочных финансовых вложений могут быть учтены ценные бумаги обеих категорий при условии их соответствия требованиям, необходимым для признания вложения долгосрочным (п. 5 Инструкции N 164, п. 11 Инструкции N 50).

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" учитываются по цене приобретения, которая определяется как сумма фактически произведенных расходов на их покупку (п. 4, 10, 19 Инструкции N 164). При этом по ценным бумагам этой категории п. 21 - 25 Инструкции N 164 предусмотрено создание резерва на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Вместе с тем Инструкцией N 50 предусмотрен лишь счет 59 "Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений", а порядок учета резерва под обесценение долгосрочных финансовых вложений Инструкцией N 50 не определен. В связи с этим с учетом требований Инструкции N 164 полагаем, что организация при формировании рабочего плана счетов вправе предусмотреть использование для этих целей отдельного аналитического субсчета к счету 59 либо же отдельного аналитического субсчета к счету 06 (п. 3 Инструкции N 50, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, предназначенные для торговли" при приобретении учитываются по цене приобретения, а в дальнейшем - по справедливой стоимости и переоцениваются. Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценной бумаги. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законодательством о ценных бумагах. Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п. 5, 15 Инструкции N 164).

2. Займы.

При предоставлении займов их суммы учитываются в фактически предоставленных размерах.

3. Вложения в уставные фонды.

Вкладом в уставный фонд могут являться как денежные средства, так и имущество, имеющее оценку стоимости. В случае внесения вклада в денежной форме он оценивается организацией-инвестором исходя из фактических затрат, а при неденежной форме - исходя из оценки стоимости неденежного вклада, произведенной в соответствии с законодательством (ст. 47-1 ГК, ч. 4 п. 10, 32 Инструкции N 26, ч. 2 п. 13, п. 26 Инструкции по учету НМА, п. 10 Инструкции N 133).

4. Вклады в совместную деятельность.

Финансовые вложения в виде внесения вкладов в общее имущество участников простого товарищества учитываются в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (п. 17 Инструкции N 161).

Примечание. Об учете финансовых вложений см. также:

- разделы "Учет вложений в ценные бумаги, уставные фонды других

организаций (счета / субсчета 06-1, 58-1, 59)", "Учет вкладов в совместную

деятельность (субсчет 06-3)", "Учет расчетов по кредитам и займам (счета /

субсчета 06-2, 58-2, 66, 67, 73-1, 76)" путеводителя по блоку

"Корреспонденция счетов" с 2012 года;

- консультации.