Місце контролінгу в системі управління підприємством

Для того щоб зрозуміти місце контролінгу в системі управління підприємством, слід згадати, що остання являє собою формування й організацію всього виробничо-господарського і фінансово-економічного процесу, а також координацію і регулювання рівних елементів системи. Суть системи управління будь-якого підприємства полягає у визначенні політики підприємства на тривалу перспективу, координації сфер діяльності підприємства, стратегічної політики персоналу, вирішенні основних завдань ведення бізнесу.

Окремими функціями управління підприємством є планування і контроль, структурування організації й управління персоналом. Як завдання, що перетинається, приєднується ще й інформаційне забезпечення. Отже, система управління складається з системи планування і контролю, організаційної системи, системи управління персоналом та інформаційної системи.

Як показує практика, на великих підприємствах, а також при зростаючій динаміці розвитку навколишнього середовища менеджмент об'єднує окремі завдання управління підприємством в окремі штабні органи управління. Таким чином, відокремлюється складова частина управління підприємством— специфічна, сервіс — функція контролінгу.

З функціонального погляду контролінг здійснюється кожним керівним працівником, а з інституціонального — мають на увазі організаційно обмежену сферу завдань.

Місце і роль контролінгу в системі управління підприємством подано на рис. 1.3

Рис. 1.3. Контролінг у системі управління підприємством.

Контролінг є компонентом управління, забезпечує його інформацією для координації, організації і регулювання об'єктів.

Функції організації, координації та регулювання близькі за семантичним значенням і означають спрямованість дій суб'єкта управління на визначену мету використання об'єктів. Ця функція посилюється залежно від масштабу підприємства, ринку збуту, асортименту продукції, швидкості змін внутрішнього та зовнішнього середовища.

Інформація бухгалтерського обліку використовується в системі управління для прийняття рішень. Ефективність управлінських рішень залежить від якості облікової та інших видів інформації. Недостовірна, недостатня інформація призводить до неякісних, помилкових рішень. Роль управління в системі контролінгу можна показати на рис. 1.4.

Рис. 1.4. Цикл контролінгу і роль менеджменту в ньому.

З наведеної схеми видно, що управлінський апарат бере участь у розробці планів, організації і регулюванні діяльності, вимірюванні результатів та оцінці відхилень від запланованих даних у специфічній формі — прийнятті рішень щодо збуту, виробництва, постачання та оцінки показників, які характеризують поліпшення господарської діяльності.

Досвід країн, де система контролінгу має історію розвитку (США, Німеччина) свідчить про доцільність її виділення в окрему структурну одиницю.

Система контролінгу визначає набір показників, які характеризують зміни як внутрішнього, так і зовнішнього середовища, на відміну від фінансового обліку, який відстежує в основному внутрішні зміни в господарській діяльності, та управлінського, який також враховує зміни всередині підприємства і, лише в певній мірі, за його межами.

Контролінг дозволяє підприємству адаптуватися до постійної зміни середовища та успішно виживати в умовах конкуренції. Адаптація вимагає здатності до розвитку, трансформації елементів господарської діяльності та системи управління в такому напрямку, який забезпечує виживання підприємства.

Ускладнення навколишнього середовища, в якому функціонує підприємство, вимагає ускладнення системи контролю за його діяльністю, тобто адаптації до нових умов. Критерієм здатності адаптуватися для підприємства є отримання позитивного результату фінансової діяльності, а тому орієнтація на прибуток показує, що підприємство демонструє свою волю вистояти, долаючи зміни, часто небажані, у навколишньому середовищі.

Ті підприємства, які орієнтуються на тривале і наполегливе виживання, повинні перейти від пасивної реєстрації господарської діяльності (фінансовий облік) до систем обліку, які дозволяють забезпечити дані для свідомого аналізу та оцінки своєї позиції у змінному оточенні (контролінг).

Контролінг служить підсистемою одного з блоків інформаційної системи управління, що обслуговує процес прийняття управлінських рішень. При цьому контролінг розглядається як концепція управління підприємством, яка орієнтована на його тривале і ефективне функціонування у господарських умовах, що постійно змінюються.

Для того, щоб освоїти контролінг, як засвідчують німецькі вчені, які займаються питаннями контролінгу і обліку Спеціальної вищої школи м. Кельна та керівники товариства "Економічна наука і практика в системі контролінгу та обліку" Ельмар Майєр і Рудольф Мани, не потрібно спеціальних знань в галузі бухгалтерського обліку, необхідно мати лише загальну уяву про економіку підприємства. Вивчення контролінгу необхідне лише тоді, коли є бажання змінити і вдосконалити систему управління на підприємстві, пристосувати її до умов і потреб ринкової економіки. Ці слова якнайкраще вказують на місце контролінгу в економічній діяльності підприємства в умовах існування ринкової економіки.

Практична частина

 

Задача 1

Організація, яка здійснює інвестиційне проектування, розробила проект для підприємства, який передбачає освоєння інвестицій для виробництва нової продукції у сумі 150 тис. грн.. Амортизація здійснюється за лінійним методом, виходячи з норми амортизації 15%.

Після закінчення експлуатації проекту устаткування буде реалізоване за залишковою вартістю. Обсяг виробництва продукції за роками реалізації проекту, штук:

1-й рік — 500;

2-й рік — 600;

3-й рік — 650;

4-й рік — 700;

5-й рік — 600;

6-й рік — 500.

Собівартість одиниці продукції — 220 грн, договірна ціна одиниці продукції — 280 грн, ставка доходності дорівнює 5%, податок на прибуток — 23%.

Оцінити ефективність інвестиційного проекту за показниками:

· чистий грошовий потік;

· чиста приведена вартість;

· індекс прибутковості (доходності);

· період окупності.

Розрахувати внутрішню норму рентабельності для інвестиційного проекту.

Вирішення завдання:

1. Розрахуємо виручку від реалізації по роках. Відповіді заносимо в таблицю 1.

Вир = Ц * Обсяг (1)

Вир1= 280 * 500 = 140 тис. грн.,

Вир2= 280 * 600 = 168 тис. грн.,

Вир3= 280 * 650 = 182 тис. грн.,

Вир4= 280 * 700 = 196 тис. грн.,

Вир5= 280 * 600 = 168 тис. грн.,

Вир6= 280 * 500 = 140 тис. грн..

Залишкова вартість 15 тис. грн.

Таблиця 2

Розрахунок ЧГП по роках

Показники	Роки тис. грн.
1 й	2 й	3 й	4 й	5 й	6 й
1. Виручка від реалізації
2. Собівартість
3. Прибуток
4. Амортизація	22,5	22,5	22,5	22,5	22,5	22,5
5. Податок на прибуток	6,9	8,28	8,97	9,66	8,28	6,9
6. Чистий прибуток	23,1	27,72	30,03	32,34	27,72	23,1
7. Чистий грошовий потік	45,6	50,22	52,53	54,84	50,22	45,6
8. Коефіцієнт дисконтування	0.952	0.906	0.863	0.822	0.783	0.745
9. Приведений ЧГП	43.411	45.499	45.333	45.078	39.322	33.972

 

2. Розрахуємо собівартість продукції по роках:

Соб = Соб. од. * Обсяг (2)

Соб1 = 220 * 500 = 110 тис. грн.,

Соб2 = 220 * 600 = 132 тис. грн.,

Соб3 = 220 * 650 = 143 тис. грн.,

Соб4 = 220 * 700 = 154 тис. грн.,

Соб5 = 220 * 600 = 132 тис. грн.,

Соб6 = 220 * 500 = 110 тис. грн..

3. Розрахуємо прибуток по роках:

П = Вир — Соб (3)

П1 = 140 — 110 = 30 тис. грн.,

П2 = 168 — 132 = 36 тис. грн.,

П3 = 182 — 143 = 39 тис. грн.,

П4 = 196 — 154 = 42 тис. грн.,

П5 = 168 — 132 = 36 тис. грн.,

П6 = 140 — 110 = 30 тис. грн..

4. Визначимо амортизацію:

А = 150 / 100% * 15% = 22.5 тис. грн.

5. Визначимо податок на прибуток:

Под.П1= 0.23 * 30 = 6.9 тис. грн.,

Под.П2= 0.23 * 36 = 8.28 тис. грн.,

Под.П3= 0.23 * 39 = 8.97 тис. грн.,

Под.П4= 0.23 * 42 = 9.66 тис. грн.,

Под.П5= 0.23 * 36 = 8.28 тис. грн.,

Под.П6= 0.23 * 30 = 6.9 тис. грн..

6. Розрахуємо чистий прибуток:

ЧП = П — Под.П (4)

ЧП1= 30 — 6.9 = 23.1 тис. грн.,

ЧП2= 36 — 8.28 = 27.72 тис. грн.,

ЧП3= 39 — 8.97 = 30.03 тис. грн.,

ЧП4= 42 — 9.66 = 32.34 тис. грн.,

ЧП5= 36 — 8.28 = 27.72 тис. грн.,

ЧП6= 30 — 6.9 = 23.1 тис. грн..

7. Розрахуємо чистий грошовий потік (ЧГПі):

ЧГП = ЧП + А (5)

ЧГП1= 23.1 + 22.5 = 45.6 тис. грн.,

ЧГП2= 27.72 + 22.5 = 50.22 тис. грн.,

ЧГП3= 30.03 + 22.5 = 52.53 тис. грн.,

ЧГП4= 32.34 + 22.5 = 54.84 тис. грн.,

ЧГП5= 27.72 + 22.5 = 50.22 тис. грн.,

ЧГП6= 23.1 + 22.5 = 45.6 тис. грн..

8. Визначимо коефіцієнт дисконтування:

К = 1/ (1 + r) (6)

К1= 1 / (1 + 0.05) = 0.952,

К2= 1 / (1 + 0.05)2= 0.906,

К3= 1 / (1 + 0.05)3= 0.863,

К4= 1 / (1 + 0.05)4= 0.822,

К5= 1 / (1 + 0.05)5= 0.783,

К6= 1 / (1 + 0.05)6= 0.745.

9. Розрахуємо приведений чистий грошовий потік:

Прив. ЧГП = ЧГП * К (7)

Прив. ЧГП1= 45.6 * 0.952 = 43.411 тис. грн.,

Прив. ЧГП2= 50.22 * 0.906 = 45.499 тис. грн.,

Прив. ЧГП3= 52.53 * 0.863 = 45.333 тис. грн.,

Прив. ЧГП4= 54.84 * 0.822 = 45.078 тис. грн.,

Прив. ЧГП5= 50.22 * 0.783 = 39.322 тис. грн.,

Прив. ЧГП6= 45.6 * 0.745 = 33, 972 тис. грн..

10. Розрахуємо чисту приведену вартість:

ЧПВ = ∑ ЧГПі / (1+r) і - І К (8)

ЧПВ = (43.411 + 45.499 + 45.333 + 45.078 + 39.322 + 33.972) — 150 +

+ 15 * 0.745 = 91.44 тис. грн..

ЧПВ > 0 доходи перевищують витрати.

11. Розрахуємо індекс доходності:

Ід =(∑ ЧГПі / (1+r)і) / І К (9)

Ід = 252.615 + 11.175 / 150 = 1.759,

Ід > 1, проект прийнятний.

12. Розрахуємо термін окупності:

Ток = ІК / ЧГП сер (10)

Ток = (150 — 179.321)/ 39.322 * 12 = -8.95 року.

Термін окупності являє собою від'ємну величину, це свідчить про те, що проект є вигідним.

При ставці доходності 40%

13.Знаходимо коефіцієнт дисконтування:

К1= 1 / (1 + 0.4) = 0.714,

К2= 1 / (1 + 0.4) 2= 0.51,

К3= 1 / (1 + 0.4) 3= 0.364,

К4= 1 / (1 + 0.4) 4= 0.259,

К5= 1 / (1 + 0.4) 5= 0.185,

К6= 1 / (1 + 0.4) 6= 0.132.

14. Знаходимо приведений чистий грошовий потік:

Прив.ЧГП1= 45.6 * 0.714 = 32.558 тис. грн.,

Прив.ЧГП2= 50.22 * 0.51 = 25,612 тис. грн.,

Прив.ЧГП3= 52.53 * 0.364 = 32.558 тис. грн.,

Прив.ЧГП4= 54.84 * 0.259 = 14.204 тис. грн.,

Прив.ЧГП5= 50.22 * 0.185 = 9.291 тис. грн.,

Прив.ЧГП6= 45.6 * 0.132 = 6.019 тис.грн.

15.Знаходимо чисту приведену вартість:

ЧПВ = (32.558 + 25.612 + 19.121 + 14.204 + 9.291 + 6.019) — 150 +

+ 15 * 0.132 = - 45.175 тис. грн.

16. Знаходимо внутрішню норму рентабельності:

ВНР = r1 + ЧПВr1 / ЧПВr1 — ЧПВr2 * (r2 — r1) (11)

ВНР = 0.05 + 91.44 / 91.44 - (- 45.175) * (0.4 — 0.05) = 0.28 = 28%

r = 5% < ВНР = 28%

При внутрішній нормі рентабельності 28% проект прийнятний.

 

Таблиця 3

Показники ефективності інвестиційного проекту

Показник	Одиниці вимірювання	Величина показника
1.Чистий грошовий потік	тис. грн.	252.615
2. Чиста приведена вартість	тис. грн.	91.44
3. Індекс доходності	од.	1.759
4. Термін окупності	роки	-8.95
5. Внутрішня норма рентабельності	%

 

Задача 2

 

Фінансовим директором комерційного підприємства було запропоновано налагодити систему короткострокового фінансового планування з метою завчасного визначення потреби в грошових коштах та товарно -матеріальних запасів. На підставі зазначеного необхідно скласти такі бюджети для другого кварталу бюджетного року:

· бюджет продажу (з графіком очікуваних грошових надходжень);

· бюджет виробництва;

· бюджет закупівель(з графіком виплат);

· бюджет витрат на оплату праці;

· бюджет комерційних та адміністративних витрат;

· бюджет грошових коштів від операційної діяльності.

 

Вихідні дані:

Прогноз реалізації, шт.	Квітень	Травень	Червень	Липень	Ціна, грн.
Товар А
Товар Б
Усього:					Х
Очікувані грошові надходження: за фактом продажу — 70%; на наступний місяць — 25%; втрати — 5%.

 

Дебіторська заборгованість за березень, грн.: Товар А Товар Б
Залишок товарів на кінець березня, шт.: Товар А Товар Б
Плановий залишок товару від реалізації наступного місяця, %
Ціна придбання матеріалів для виробництва одиниці продукції, грн./шт.: Товар А Товар Б
Рахунки до сплати на кінець березня, грн.: Товар А Товар Б
Розрахунки з постачальниками: Відстрочення платежу на місяць на суму, грн.
Норма часу на виробництво одиниці продукції, годин.: Товар А Товар Б	0.05 0.04
Почасова заробітна плата: Вартість однієї години праці, грн. Кількість гарантованих робочих годин на місяць, год. Вартість надурочної години праці, грн.
Операційні накладні витрати на одиницю товару, грн.
Постійні накладні витрати на місяць, грн. у тому числі амортизація обладнання, грн.
Змінні адміністративні витрати та витрати на збут, грн./шт.: Товар А Товар Б	0.3 0.2
Постійні адміністративні витрати та витрати на збут (за місяць), грн. у тому числі амортизація, грн.

 

 

Вирішення завдання:

1. Складаємо бюджет реалізації:

Бюджет реалізації — операційний бюджет, що містить інформацію про запланований обсяг продаж, ціну й очікуваний дохід від продаж кожного виду продукції.

Бюджет реалізації

Показник	IV	V	VI
Обсяг реалізації, шт.: Товар А Товар Б
Ціна реалізації, грн.: Товар А Товар Б
Виручка від реалізації, грн. Товар А Товар Б
Разом, тис. грн.
Очікувані грошові надходження, грн.: За фактом продажу — 70 % на наступний місяць — 25 % втрати — 5 %

 

2. Складаємо бюджет виробництва:

Бюджет виробництва — виробнича програма, що визначає заплановану номенклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді.

Бюджет виробництва

Показник	IV	V	VI
Обсяг реалізації, шт.: Товар А Товар Б
Залишок прод. на початок періоду, шт.: Товар А Товар Б
Обсяг виробництва, шт.: Товар А Товар Б
Залишок прод. на кінець періоду, шт.: Товар А Товар Б

 

3. Складаємо бюджет закупівель:

Бюджет закупівель — плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, що їх треба придбати в бюджетному періоді, визначені на основі кількості одиниць матеріалів, та їх закупівельних цін, розрахованих на весь обсяг виробництва.

Бюджет закупівель

Показник	IV	V	VI
Обсяг виробництва, шт.: Товар А Товар Б
Витрати на матеріали для виробництва одиниці продукції, грн. / шт.: Товар А Товар Б
Витрати на закупівлю матеріалів, грн.: Товар А Товар Б
Разом
Платежі з урахуванням відстрочки, грн.

 

 

4. Складаємо бюджет витрат на оплату праці:

 

Бюджет витрат на оплату праці — прямі витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів в бюджетному періоді, визначені на основі даних бюджету виробництва і встановлених технологій нормування праці на одиницю продукції та тарифних ставок робітників, відповідної кваліфікації.

Бюджет витрат на оплату праці

 

Показник	IV	V	VI
Обсяг виробництва, шт.: Товар А Товар Б
Норма витрат часу на од, год Товар А Товар Б	0.05 0.04	0.05 0.04	0.05 0.04

Продовження таблиці

Планування фонду робочого часу для виробничої програми, год Товар А Товар Б
Разом
у т.ч. - гарантований робочій час
- понадурочний робочій час
Витрати на оплату праці, грн.: - за гарантований робочій час - за понадурочний робочій час
Разом

 

 

5. Складаємо бюджет операційно — накладних витрат, адміністративних витрат та витрат на збут.

Операційний бюджет — це плановий документ, що відображає накладні витрати пов'язані з виробництвом продукції у бюджетному періоді.

Бюджет адміністративних витрат - це плановий документ, що відображає очікувані витрати на управління та обслуговування підприємства загалом

Бюджет витрат на збут - це плановий документ, в якому наведено постійні та змінні витрати повязані зі збутом продукції у бюджетному періоді.

 

Бюджет операційно — накладних, адміністративних

витрат та витрат на збут

 

Показник	IV	V	VI
Обсяг виробництва, шт.: Товар А Товар Б
Операційно — накладні витрати, грн. - змінні на одиницю; - змінні разом; - постійні - у т. ч. амортизація.
Разом операційно—накладних витрат, грн.
Змінні адміністративні витрати товару А, грн.	0.3	0.3	0.3

 

Продовження таблиці

Витрати на збут на одиницю товару Б, грн.	0.2	0.2	0.2
Змінні разом, грн. Товар А Товар Б
Постійні адміністративні витрати та витрати на збут, грн.
Разом

 

6. Складаємо бюджет грошових коштів:

Бюджет грошових коштів від операційної діяльності — плановий документ, який відображає очікувані платежі та надходження коштів за певний період, містить прогноз майбутніх грошових потоків і дає змогу визначити періоди, коли очікуваний надлишок або нестача коштів

Бюджет грошових коштів від операційної діяльності

 

Показник	IV	V	VI
Платежі: 1. Закупівля матеріалів, грн. 2. Виплата заробітної плати, грн. 3. Операційно-накладні витрати, грн. 4. Адміністративні витрати та витрати на збут, грн. 5. Погашення кредитної заборгованості, грн. Товар А Товар Б		- -	- -
Всьго платежів, грн. ∑ = 1050176 грн.
Надходження: 1. Виручка від реалізації, грн. 2. Інкасація, грн. 3. Дебіторська забогованість, грн. Товар А Товар Б
Всього надходжень, грн. ∑ = 1080300 грн.
Надлишок коштів, грн.
Нестача коштів, грн.

 

Надходження — Платежі = 30124 грн.

 

Висновок: Складена система бюджетів свідчить що у ІІ кварталі підприємство має здійснити платежів на загальну суму 1050176 грн., при цьому грошові надходження складуть 1080300 грн., перевищення надходжень над платежами 30124 грн.. Однак у перший місяць кварталу підприємство може відчувати істотну нестачу коштів у сумі 97900 грн., у травні та червні перевищення надходжень становитиме відповідно 42280 грн. та 85744 грн.

Таким чином менеджерам слід розробити комплекс заходів, спрямованих на покриття нестач коштів у квітні та ефективному використанні залишку вільних грошових коштів у травні та червні.

Вихідні дані для складання бюджету для наступного кварталу за результатами виконаних розрахунків є такі: дебіторська заборгованість за товари 90000 грн., кредиторська заборгованість за матеріальні ресурси 50 грн.,

залишок товарів на кінець червня товару А — 2400 од., товару Б — 2600 од.

 

 

Висновок

Контролінг — це один з найновіших напрямів інформаційно-економічного розвитку підприємства. В сучасних умовах господарювання інтерес до нього проявляється у все більшій мірі, що зумовлено появою значної кількості перекладених видань з питань обліку, фінансів, ціноутворення тощо.

Під контролінгом розуміють концепцію ефективного управління фірмою і забезпечення її довгострокового існування. Концепція контролінгу передбачає розробку філософії поведінки фірми, використання принципу прямого і зворотного зв'язку в біокібернетичному контурі регулювання, розробку енергетичного балансу, балансу навколишнього середовища, створення системи обліку витрат, активізацію нематеріальних факторів.

Контролінг — це якісно нове явище в теорії і практиці управління підприємством. В економічній діяльності підприємств він відіграє надзвичайно важливу роль, так як це концепція, що направлена на ліквідацію "вузьких місць", орієнтована на майбутнє відповідно до поставленої мети і завдань одержання певних результатів. Неоціненна роль контролінгу в діяльності невеликих фірм, акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю (командитних товариств), а таких фірм у країнах з вільною ринковою економікою переважна більшість. Економічними питаннями на таких підприємствах професіонально займається певне коло людей, в основному, власники або управлінці, які повинні добре володіти основами планування, обліку і фінансів. Як правило, економічна служба невеликих фірм складається з одного або декількох бухгалтерів і фінансиста — спеціаліста з податків. Як у більшості практиків, у них немає часу, а інколи й бажання засвоювати теоретичні праці і сучасних проблем планування, обліку й аналізу всієї фінансово-господарської діяльності, оскільки кінцева мета їх діяльності — забезпечення максимальної ефективності діяльності своєї фірми чи підприємства, і тому оволодіння прийомами контролінгу дає той ефект, що від них і вимагається.

Використана література:

 

1. Контролінг Шепітко Г.Ф. Контролінг: посібник (для студентів економічних спеціальностей усіх форм навчання).- К.: Вид-во Європ. ун-ту, 2005.

2. Карминский А.М. и др. Контроллинг: учебник / А.М. Карминский, С.Г. Фалько, А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова; под ред. A.M. Карминского, С.Г. Фалько. -М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 с

3. Веретенцев Д.В. Система процессного управления организацией: предпосылки возникновения, этапы формирования и типичные ошибки при внедрении / Д.В. Веретенцев, А.А. Дзюба // Менеджмент в России иза рубежом. – 2010. – №1.

4. Ореховский П.А. Контроллинг: Учеб. пособие.- Обнинск: Викинг, 2000.-188 с.

5. Пушкар М.С., Пушкар Р.М. Контролінг – інформаційна підсистема стратегічного менеджменту: Монографія.- Тернопіль: Карт-бланш, 2004.- 370 с.

6. Контроллинг / Менеджмент для магистров: Учеб.пособие / Под ред. д.э.н., проф. А.А.Епифанова, д.э.н., проф. С.Н.Козьменко. – Сумы: ИТД «Университетская книга», 2003. – С.369-416