Изменения срока уплаты налога,сбора и пени

Правовой состав налога.

 

Понятия и элементы правового состава налога: налог как объект правового регулирования – сложная система состоящая из определенных элементов, взаимосвязанных между собой. Зада законодателя определить необходимый тип элементов,без норматвного закрепления которых налог не может считаться законно установлнным.

Не следует пытаться описать всю возможную совокупность характеристик налога.

Правовой состав налога – комплекс элементов налогообращения, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налогов. Следует исчерпывающе определить все элементы налогообложения. Нечеткое определение порождает неоднозначное толкование нормы.

Ст.17 – налог считается законно установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложеня:

- объект налогообложения

- налоговая база

- налоговая ставка

- порядок начисления

- порядок и сроки уплаты

- налоговые льготы

Объект налогообложения - юр факты, с наличием которых налоговое законодательство связывает с возникновением обязанности.

Ст.38 – прибыль, имущество, доход

Методы учета налоговой базы:

- кассовый

- метод начисления

Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщикам преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

Сущность льготы в снижении налогового бремени, а льготы не могут носить индивидуальный характер, т.е. предоставляется конкретным налогоплательщикам. Нет льгот на налог на игорный бизнес.

Налоговые льготы – законные средства оптимизации налогообложеня, их использование не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика.

Виды налоговых платежей:

1- освобождение от уплаты налога: НДС – если у налогоплательщ 3 месяца подряд выручка от реальзов продукц меньше либо равно 2 млн.руб. освобождают организации где есть инвалид.

2- Освобождение отдельных объектов от налогообложе6ния НДФЛ (30 видов доходов(гос пособия, пенсии)

3- Понижение налоговой ставки (НДС 10%), НДФЛ 13% общ. 9% дохода в виде дивидентов

4- Налоговые вычеты из налоговой базы исключаются определенные суммы ГЛ 23 НКРФ:

- стандартные вычеты

- социальны

- имущественные

- профессиональные

Изменения срока уплаты налога,сбора и пени

Изменение срока уплаты налога – перенос установленного срока на более поздний без приминения санкций к налогоплательщику. Порядок изменения регулируется ГЛ. 9 НКРФ, может быть изменен по отношению всей суммы налога, либо части, по 1 или нескольким налогам.

Формы изменения срока уплаты:

- отсрочка

- рассрочка

- инвистиционный налоговый кредит – только в отношении организации.

За предоставление отсрочки и рассрочки гос-во взымает % 0.5 рефинансрования ЦБ (8% реф.)

Отсрочка – изменение срока уплаты с единовременным погашением задолженности на конец периода

Рассрочк а – ежемесячное погошение суммы задолженности предоставляются на срок от1 до 6 месяцв

Чтобы ее получить нужно:

1- может быть предоставлена если имеет место ущерб в результате стихийного бедствия, катастрофы

2- задержка финансирования из бюджета гос заказа

3- угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога

4- тяжелое имущественное погашение физ лица исключающей возможность единовременной уплаты налога

5- сезонный характер производства и реализации продукции

Инвестиционный потреб кредит (1-5 лет) в течении определенного периода времени организация понижает свои налоговые платежи. Только по налогу на прибыль региональн и местные налогооблож. Ежемесячные (ежекварт) сумма не может быть ниже 50%.

Основания для выдач инвстицион кредита:

1- проведение НИОКР тех перевооружение производства

2- осуществление инвстиционной деятельности в том числе создание новых технологий,видов сырья и материалов

3- выполнение особоважного заказа по соц эконом развитию региона.

4- Выполнение гос оборонного заказа

Оформляются договором.

Обстоятельства исключающие возможность изменения срока уплаты налога:

- возбуждение уголовного дела по признакам налогового преступления

- проведение производства по делу о налоговом правонарушении, либо об адмнистративном правонарушении

- наличие достаточн оснований полагать то лицо воспользуется измннием срока для сокрытия денежных средств, либо лицо собирается выехать за границу без возврата

Цена товаров для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон; лишь в прямо предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Налоговое законодательство не ограничивает право контрагентов по своему усмотрению формировать цену сделки. НК РФ предусматривает возможности налогового контроля и последующей корректировки цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. До вступления в силу НК РФ общий подход законодателя к контролю цены для целей налогообложения был привязан к фактической себестоимости товаров (работ, услуг). При реализации товаров по ценам ниже себестоимости применялись рыночные цены, определяемые налоговыми органами, а если рыночная цена оказывалась меньше себестоимости, последняя рассматривалась для целей налогообложения в качестве выручки. Эти положения носили императивный характер. с введением в действие НК РФ, согласно ст. 40 которого для целей налогообложения принимается фактическая цена договора, то есть цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам в четырех случаях:

1. Между взаимозависимыми лицами. Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%..

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению

- лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (п. 1 ст. 20 НК РФ).

2. По товарообменным (бартерным) операциям. Речь идет об обмене товарами. Не подпадают под категорию товарообменных операций: 1) сделки, в которых исполнение
обязательств осуществляется в форме зачета встречного требования; 2) сделки,
предусматривающие оплату работ или услуг товарами, а также оплата оказываемых услуг
результатами работ или наоборот; 3) прекращение обязательств путем принятия отступного.

3. При совершении внешнеторговых сделок. Отнесение той или иной сделки к разряду внешнеторговых должно осуществляться с учетом положений Федерального закона от
08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности". Согласно ст. 2 указанного Закона внешнеторговой является деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В данном случае основания для налогового контроля отсутствуют при наличии одного из следующих условий: 1) длительный период

времени между отдельными сделками, который не может считаться непродолжительным; 2) цена сделки отклоняется от уровня цен, применяемых налогоплательщиком, менее чем на 20%; 3) налогоплательщик осуществляет разовую (единичную) сделку.

Как определить уровень цен, относительно которого "колеблется" цена товаров -: действующими нормативными документами не определено, как нужно рассчитывать колебания уровня цен - относительно верхней цены, относительно нижней цены, относительно средней цены или каким-либо иным способом; поскольку все неустранимые сомнения трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), то до тех пор, пока данный вопрос не будет урегулирован законодателем, у налогоплательщика есть вполне реальный шанс отстоять для себя в суде "режим наибольшего благоприятствования", то есть рассчитывать размер отклонений относительно верхней границы цен.

. Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых

экономических (коммерческих) условиях.

 

Для определения рыночных цен используются три метода:

1) метод идентичных (однородных) товаров;

2) метод цены последующей реализации;

затратныйметод

Метод идентичных (однородных) товаров по своему содержанию напоминает принцип, закрепленный в п. 3 ст. 424 ГК РФ: в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. Не может считаться официальной информация о ценах: 1) содержащаяся в различного рода рекламных проспектах, прайс-листах, прейскурантах и других подобных документах; 2) исходящая от организаций и физических лиц, реализующих на рынке идентичные (однородные) товары; 3) исходящая от организаций и физических лиц, специализирующихся на оценке товаров (работ, услуг) - если только она процессуально не оформлена в качестве экспертного заключения.

Метод последующей реализации применяется в случаях, когда определение рыночной цены вызывает значительные трудности. НК РФ называет три такие ситуации: во-первых, отсутствие на рынке сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам); во-вторых, отсутствие предложения на рынке соответствующих товаров (работ, услуг); в-третьих, невозможность определения цен из-за отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены. Этот метод используется в случае последующей перепродажи товаров (работ, услуг).

Затратный метод. Рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли: Ц = 3 + П, где Ц - рыночная цена товаров (работ, услуг); 3 - произведенные затраты; П - прибыль, обычная для данной сферы предпринимательства. Этот метод используется, когда нельзя применить метод последующей реализации (например, при отсутствии информации о цене реализуемых товаров).

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Трансфертное ценообразование.

Под трансфертным ценообразованием понимают реализацию товаров или услуг в рамках группы связанных между собой лиц по ценам, отличным от рыночных. Цели при этом могут быть различны.

1. трансфертное ценообразование – важный механизм перераспределения фнансовых ресурсов в рамках интегрированных структур(холдингов).

2. трансфртное ценообразовании может использоваться для минимизации налогообложенич

дейсвующая редакция ст 40 представляет собой некоторый компромисс. С одной стороны она не запрещает сделок трансфертного ценообразования как таковых, но с другой стороны ограничивает налоговую эффективность метода трансфертного ценообраз (допустимое отклонение цен от рыночных – не более 20% в противном случае налоги пересчитываются исходя из рыночных цен).

Налогоплательщикам следует учитывать, что само по себе трансфертное ценообразование не запрещено и может эффективно использоваться в рамках холднгов. Однако его налоговые последствия могут быть пересмотрены в соответствии со ст 40 НК.