Место нахождения покупателя

Место реализации ряда работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя.

При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:

- места, указанного в учредительных документах организации;

- места управления организацией;

- места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;

- места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство);

- места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

По месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):

а) передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

б) оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

в) оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

г) предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

д) сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

е) оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше в п. п. "а" - "д" (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, если покупатель перечисленных выше работ (услуг) находится на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС.

Если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория РФ не является (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 12.03.2007 N 03-07-08/33).

Российская Федерация - место реализации работ и услуг

┌─────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с │

│недвижимым имуществом (за исключением│

│воздушных, морских судов и судов │

│внутреннего плавания, а также │

│космических объектов) │ ┌───────────────────┐

└─────────────────────────────────────┴─────>│ Место нахождения │

┌─────────────────────────────────────┬─────>│ имущества - РФ │

│2. Работы, услуги, связанные с │ └───────────────────┘

│движимым имуществом, воздушными, │

│морскими судами и судами внутреннего │

│плавания │

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и │ ┌───────────────────┐

│искусства, образования (обучения), ├─────>│ Место оказания │

│физической культуры, туризма, отдыха │ │ услуг - РФ │

│и спорта │ └───────────────────┘

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов,│

│лицензий, торговых марок, авторских ├─>┐

│прав или иных аналогичных прав │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) │ │

│по разработке программ для ЭВМ и баз │ │

│данных (программных средств и ├─>│

│информационных продуктов │ │

│вычислительной техники), их адаптации│ │

│и модификации │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание инжиниринговых услуг ├─>│

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │ ┌───────────────────┐

│10. Оказание рекламных, маркетинговых├─>├──>│ Место деятельности│

│услуг │ │ │ покупателя - РФ │

└─────────────────────────────────────┘ │ └───────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐ │

│11. Оказание услуг по обработке ├─>│

│информации │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│12. Проведение │ │

│научно-исследовательских и ├─>│

│опытно-конструкторских работ │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│13. Предоставление персонала, в │ │

│случае если персонал работает в месте├─>│

│деятельности покупателя │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│14. Сдача в аренду движимого │ │

│имущества, за исключением наземных ├─>│

│автотранспортных средств │ │

└─────────────────────────────────────┘ │

┌─────────────────────────────────────┐ │

│15. Оказание услуг агента, │ │

│привлекающего от имени основного │ │

│участника контракта лицо (организацию├─>┘

│или физическое лицо) для оказания │

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 │

│ст. 148 НК РФ │

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│16. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │

│непосредственно связанные с │ ┌───────────────────┐

│перевозкой и (или) транспортировкой, │ │ Место нахождения │

│услуги по предоставлению во фрахт ├─────>│ пункта отправления│

│воздушных, морских судов и судов │ │или назначения - РФ│

│внутреннего плавания, оказываемые │ └───────────────────┘

│(выполняемые) российскими │

│организациями или предпринимателями │

└─────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐

│17. Иные работы (услуги), в том числе│

│связанные с перевозкой и │ ┌───────────────────┐

│транспортировкой товаров, помещенных ├─────>│ Место деятельности│

│под таможенный режим международного │ │ исполнителя - РФ │

│таможенного транзита │ └───────────────────┘

└─────────────────────────────────────┘

 

Ниже приведем перечень льготируемых видов деятельности, а также требования действующего законодательства об их лицензировании.

Операции, которые не облагаются НДС	Нужна ли лицензия (да - "+", нет - "-")
1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ)	-
2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;	-
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; и др.	-